Применение налоговых вычетов по НДС
Для учета "входного" НДС в составе расходов при УСН должны быть выполнены два условия: соответствующие товары (работы, услуги) должны быть оплачены и включены в состав расходов при УСН. Если какое-то из этих условий до перехода на общий режим не выполнено (не произведена оплата либо товары (работы, услуги) не учтены в составе расходов), то НДС в расходах при УСН не учитывается.
Что делать с этими суммами "входного" НДС после перехода на общий режим?
С 1 января 2008 г. в ст. 346.25 НК РФ появился новый п. 6 (изменения внесены Законом N 85- ФЗ), согласно которому суммы НДС, предъявленные "упрощенцу" при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном гл.
21 НК РФ для плательщиков НДС.Напомним, что в соответствии с правилами гл. 21 НК РФ для правомерного предъявления сумм НДС к вычету необходимо выполнение следующих условий: наличие счета-фактуры, принятие соответствующих товаров (работ, услуг) к учету, а также использование этих товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС.
Пример 13. Организация с 1 января 2008 г. переходит с УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") на общий режим налогообложения.
В декабре 2007 г. организация приобрела товары на сумму 472 000 руб. (включая НДС - 72 000 руб.). Половину суммы (236 000 руб., включая НДС - 36 000 руб.) организация оплатила в декабре, вторую половину - в феврале 2008 г.
В 2007 г. товары реализованы не были. Реализация производится уже в 2008 г. и, следовательно, облагается НДС.
НДС по приобретенным товарам включается в расходы при УСН только по мере реализации этих товаров. Поэтому в данном случае сумма "входного" НДС в расходах при исчислении единого налога за 2007 г. не учтена. Поскольку реализация товаров будет облагаться НДС, в январе 2008 г.
(сразу после перехода на общий режим) при наличии счета-фактуры поставщика организация вправе предъявить НДС в сумме 72 000 руб. к вычету.
Если же товары (работы, услуги) не используются в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС по ним (не учтенная в составе расходов при исчислении единого налога) не может быть предъявлена к вычету. Она включается в стоимость товара (работы, услуги) и учитывается в расходах по правилам гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104).
Пример 14. Предположим, что в условиях примера 13 часть товаров на сумму 350 000 руб. (включая НДС 53 389,83 руб.) была реализована до перехода на общий режим.
В расходы при УСН включается только оплаченная часть товаров - 200 000 руб. и оплаченный НДС - 36 000 руб. Таким образом, на момент перехода на общий режим остались неучтенными расходы в виде неоплаченной стоимости реализованных товаров (без НДС) в размере 96 610,17 руб. и относящегося к ним неоплаченного НДС в размере 17 389, 83 руб.
Поскольку реализация этой части товаров осуществлялась в период "упрощенки", то она не облагалась НДС. Поэтому после перехода на общий режим неучтенный НДС в названной сумме нельзя поставить к вычету. Эта сумма в составе стоимости товаров учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли в январе 2008 г. (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). То есть в состав расходов в январе включается и стоимость товаров (96 610,17 руб.), и относящийся к ним НДС (17 389,83 руб.).
Стоимость нереализованных к моменту перехода на общий режим товаров (без НДС) в размере 103 389,83 руб.
включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль в том периоде, когда они фактически будут реализованы. Сумма НДС, относящегося к этой части товаров, в размере 18 610,17 руб. при наличии счета-фактуры поставщика предъявляется к вычету в январе 2008 г.Аналогичным образом, на наш взгляд, следует учитывать после перехода и НДС (неучтенный при исчислении единого налога) по сырью и материалам, приобретенным при применении "упрощенки". Если сырье и материалы были списаны в производство до перехода, то НДС по ним учитывается в составе расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения; если после - то может быть предъявлен к вычету.
Отметим также, что правило п. 6 ст. 346.25 НК РФ работает и в том случае, если оплата за товары (работы, услуги) произведена в период применения УСН, а товары (работы, услуги) фактически получены после перехода на общий режим. Ведь и в этом случае "упрощенец" не мог учесть в расходах при исчислении единого налога уплаченные суммы НДС.
А есть ли какие-то особенности учета НДС при переходе на общий режим "упрощенца", применявшего объект "доходы"?
В плане получения вычетов - нет.
Ведь основным условием предъявления суммы "входного" НДС к вычету согласно гл. 21 НК РФ является использование соответствующих товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС. То есть вычет возможен в части только тех сумм НДС, которые относятся к товарам (работам, услугам), используемым налогоплательщиком уже после перехода на общий режим.
Если же товары (работы, услуги) были использованы до перехода на УСН (т.е. в деятельности, не облагаемой НДС), то "входной" НДС, к ним относящийся, к вычету предъявить нельзя. В расходы в целях исчисления налога на прибыль в этом случае его включить тоже не получится (см. с. 187).
Еще по теме Применение налоговых вычетов по НДС:
- 2.4.5. Порядок применения налоговых вычетов НДС при экспорте
- НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Порядок применения налоговых вычетов
- 12.4.6. Налоговые вычеты и порядок их применения
- 22. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
- Порядок применения налоговых вычетов
- 4.6. Порядок применения налоговых вычетов
- МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
- § 6. Налоговые вычеты по НДС в переходном периоде
- Налоговые вычеты и порядок их применения
- Порядок применения налоговых вычетов
- 13.3.5. Налоговые вычеты и порядок их применения
- 7.1. Вычет НДС налоговыми агентами