<<

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Унифицированная матричная форма классификации налогов

\ Критерии Уровень бюджетной системы Характер взаимоотно­шений Полнота использования прав Вид

налогоплательщика

Налоги \ федеральный | региональный местный прямые косвенные закрепленные регулирующие с юридических лиц с физических лиц
Налог на + + + +
прибыль
Налог на + + + +
добавленную
стоимость
(НДС)
Налог на + + + +
имущество
И так далее

Приложение 2

Организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов

* Исчисление и уплата налогов происходит в соответствии с законодательством, для юридических лиц.

** Исчисление и уплата налогов происходит в случае осуществления предпринима­тельской деятельности.

*** Исчисляется и уплачивается налог на доходы и другие регистрационные и лицен­зионные сборы.

Страна Размер ставки соответствующего налога Перечень основных прочих налогов
НДС налог на прибыль налог на имущество социальные налоги гербовый сбор
1 2 3 4 5 6 7
Австралия 10% 36% 48,5% — на дополнитель­ные выплаты
Австрия 20,10, 0% 34% (установлен минимальный размер 6250 шиллингов) 0,2-1% — на передачу соб­ственности, 2-3,5% — на приобретение 21,15- 39,3% 0,8%—1,5%
Азербайджан 20,16% 30% 3% дохода торговли 0,5% 38% Акцизы, налог на землю, на добычу полезных ископаемых, платежи в дорожные фонды, подоходный налог
Антигуа и Барбуда нет 0% — резиденты,

40% — нерезиденты (25% — по авторским гонорарам)

14%, 20% 3% 2,5% Налог на премию по общему страхованию, гостиничный налог, гостевой налог, гостевой сбор
Антильские острова 2% (избира­тельный характер) 32^18% в зависимости от уровня дохода Налоги для некоторых оффшорных компаний, островной дополнительный налог
Аргентина 21% 35% Налог с оборота, акциз, налог на займы и кредиты

Барбадос 15,7,5,0% 40% (5% — на

доход от капиталовло­жений для

страх, компаний)

0,2% (для банков), 10­5% —на передачу собственности 3-5% Налог на землю
Бельгия 21,6, 0% 39% + может

быть 3% кризисного налога

0,5,12,5%
Берег Слоновой Кости 20% 35% (установлен минимальный размер) 4-15% 2,8-12% От 0,2 до 6% Налог на услуги, налог на франшизу, налог на страховые премии
Болгария 20, 0% 27 (20) + 10% муниципаль­ный налог 0,15%, 0,3% Налог на издержки компаний, акцизы
Боливия 13% 25,33,45% В зависимости от стоимости Налог на свободные профессии, налог на валовый доход, акцизы, налог на углеводороды
Ботсвана 15 (5)+ 10% дополнитель­ного налога
Бразилия 1(Ы5% 15 + 10% дополнитель­ного налога 8-12% Государственный налог с продаж, муниципальный налог на услуги
Британские

(Вирджинские)

острова

15,1% для внешнеторго­вых компаний
Бруней Дарусалам 30% Налог на доход от нефтяных операций, налог с суммы распределяемых дивидендов

Страна Размер ставки соответствующего налога Перечень основных прочих налогов
НДС налог на прибыль налог на имущество социальные налоги гербовый сбор
1 2 3 4 5 б 7
Великобритания 17,5, 5% 10-30% 10-11,9% 0,5—4% Налог на доход от сбережений, налог на доходы от прироста капитала, налог на доходы от нефтяного бизнеса, налог на лицензионный сбор на нефтепродукты, налог на импорт, налог на авиаперевозки, налог на страховые выплаты
Венгрия 25, 12, 0% 18% 2-6% 36-33% 10% Местные налоги, налог на потребление, налог на здоровье, отчисления в фонд обучения
Венесуэла 15,5, 8-16,6, 10, 20% 15, 22, 34% (есть минимальный налог) Налог на банковские сделки, налог на дивиденды иностранным компаниям, налог на разработку нефтяных месторождений, муниципальный налог на предпринимательские лицензии
Вьетнам 0, 5, 10, 20% 25, 32, 50, 10,15% В долларах за м2 Налог с продаж, плата за природные ресурсы, импортные и таможенные тарифы, налог на перевод прибыли за границу
Гайана 45,35% (есть мини­мальный налог) 0, 0,5,0,75% Много ставок Потребительский налог на неэкспортируемые товары местного производства и на импортные товары, таможенные пошлины, налог на покупки,
Гана 0, 10,15% 30, 8, 20,25% есть Налог на дарение, налог на доход от прироста капитала, акциз, налог на ренту, таможенные пошлины

Гватемала 10% 30-25% В кетцалях

с 1 тыс.

стоимости недвижимости
12% 3% Налог на доход от процентов, ежегодный налог на предпринимателя
Германия 16,7% 25, 30, 38,7% 7-50, 3,5% на передачу недвижимости 20, 15% Налоги на топливо, электроэнергию, страхование, на доходы, налог с продаж (торговый налог), дополнительный субсидиарный сбор и другие
Гонконг 0,5% (с продаж) 16, 8% Лицензионные платежи
Греция 18, 8,4% 35,40% 0,7% при стоимости более 69 млн драхм Налог на накопление капитала, специальный налог на банковскую деятельность, налог на передачу акций, налог с абонентов мобильных телефонов
Дания 25% 32% Фиксирован­ная сумма + + 8 +1 + (0,28- 8,92%) Много видов Налог на передачу акций, налог на углеводороды, налог на загрязнение окружающей среды
Доминиканская Республика 8% 25% 4,48 + 12% (на передачу) Много видов Таможенные налоги, налог на отдельные виды потребления
Египет 5-10% (с продаж) 40 + 2% на развитие, 34% В процентах от годового дохода от аренды 0,002-3%
Замбия 17,5, 0% 35, 45, 15, 30% 2,5% (на передачу) Арендная Плата землевладельцу за разработку недр, налог на обыкновенные акции
Зимбабве 5, 15, 25% (с продаж) 35% Налог на перевод прибыли филиалам
Израиль 17, 0% 36% 2,5, 1,2% Земельный налог, налог на приобретения, налог с продаж

Страна Размер ставки соответствующего налога Перечень основных прочих налогов
НДС налог на прибыль налог на имущество социальные налоги гербовый сбор
1 2 3 4 5 б 7
Индия Налог с продаж 35% 1 % со стои­мости более 1,5 млн рупий Акциз, налог на распределение акций
Индонезия 10, 5-15, 0% 10%, 15%, 30% 0,2% «Заключительный налог» на арендную плату, строительство и т.
п., земель­ный налог, налог с продаж предметов роскоши
Иран 2 + 1 + 0,05 + + 0,02% 10% 2-8% Налог на распределенные резервы, налог на дивиденды, налоги по отрас­лям, муниципальный налог, сбор на зарплату экспатриантам, взнос торговой палаты
Ирландия 21,12,5,3,6, 0% 25% — пер­вые 50000 фунтов, 32%, 36% есть есть Дополнительный налог на нераспреде­ленный доход, местные налоги
Испания 16, 7, 4% 25,30,35% 3% есть Налог на передачу собственности, акциз, налог торговой палаты
Италия 20,10,4, 0% 37% 0,4-0,7% Налог на производственную деятельность
Казахстан 20% 30%, 15% — для филиалов Лицензионные платежи, таможенные сборы, акцизы
Камбоджа 10, 0% 20%, 9%, 5%, 30% — нефть и газ 4% — на переход права собственности есть Налог на дивиденды, минимальный налог, налог с оборота, акциз (специ­фический налог), экспортные и им­портные пошлины, налог на аренду помещений и земли, на патенты, налог на неиспользуемую землю, налог на транспортные средства

Камерун 17,8 (можно увеличивать на 10), 0% 38,5% (есть минимальный налог) есть Акцизы, налог на доходы филиала, налог на обучение, налог на транспорт, налог на заключение страховых договоров
Канада 7% 44,6, 35,6% Налог на доход в провинциях, согласованный налог на проданный товар, налог на розничную продажу, федеральный и провинциальный налог на капитал
Катар нет 0-35% нет нет нет Таможенная пошлина
Кения 16, 10,0% 32,5,40%; для предприятий экспортных

зон---

0-32,5%

1-4% Акцизы, налог на импорт, сбор на содержание местных органов власти
Кипр 8, 0% 20,25%; для международ­ных коммер­ческих орга­низаций — 4,25 и 0% 0-3,5% 8, с 1577 па- унтов — 0% Муниципальный налог, отчисления на оборону
Китайская

Народная

Республика

17,13, 0% 30% + 3%, 20% — для иностранных предприятий есть Деловой налог (налог с оборота), акциз
Колумбия 16%; 20 —на автомашины, 35, 45, 60% есть 1% Налог на пересылки, муниципальный налог, налог на автомашины, специальный вклад на разработку нефти
Конго есть 45, 36,4%, минималь­ный — 1% товарооборота 5,9% Акциз, деловой налог, налог на дивиденды, аккордный налог

Страна Размер ставки соответствующего налога Перечень основных прочих налогов
НДС налог на прибыль налог на имущество социальные налоги гербовый сбор
1 г 3 4 5 6 7
Корейская Республика 10% 16%, 28% и дополни­тельный налог на резидентов есть Налог на избыточную нераспределен­ную прибыль, минимальный налог, налог на автомобили
Коста-Рика 13% (с продаж) 30% 0,25,3% Налог на прирост капитальной стои­мости, специальный налог на потреб­ление, налог с франшиз
Кувейт 0-55% Таможенные пошлины, налог на экспорт, сбор на научные исследования
Лаос 5, 10% —

налог с оборота

10-20% для иностранных организаций, 10-35% —для резидентов, до 45% — для индивидуаль­ных предпри­нимателей - Минимальный налог, акцизы, сбор за регистрацию, лицензионный сбор
Латвия 18% 25% 0,5, 4% есть есть Акцизы, таможенные пошлины, земельный налог, налог на земельные ресурсы, местные сборы
Литва 18, 0% 29% 1% есть Земельный налог, налог на аренду земли, дорожный сбор, акцизы, таможенные пошлины, налог на загрязнение окружающей среды, налог на природные ресурсы

Лихтенштейн 6,5,2% 7,5-25% 0,162,0,8585% 8, 4,43% 0,15,0,3,1,5% Специальный налог с иностранных компаний, налог на увеличение рыночной стоимости капитала на недвижимое имущество, налог с ежегодного дохода
Люксембург 15,12,6,3% 20,30, 50% 0,5% Муниципальный местный налог, налог на покупку ценных бумаг, налог на инвестиции, регистрационный сбор
Маврикий 10% 0-35% Налог с продаж (с товаров), местные налоги, налог на дробление земельно­го участка, налог на развитие земель
Макао 2,15% 10%, 16%; на недвижи­мость — 4 или 6% 0,1-10% Налог на годовую

предпринимательскую деятельность, налог на клиентов

Малави Фиксированная сумма налога с оборота 38%, для компаний в экспортных зонах — 0%, 15% 3% Дополнительный налог, налог на дополнительные выплаты; муниципальные налоги, налог на пересечение границы
Малайзия 5, 10,15% (с продаж) 28%; на нефть — 38% 0,25% Налог на услуги, налог на непредвиденный доход, налог на отток капитала
Мальта 15,5% 35,50% — по нефти 10% + фикси­рованная став­ка за каждую неделю 7,10,2, 2,6, 0,4% Таможенные пошлины и акцизы
Мексика 15,10,0% 35, 30% есть Минимальный налог, существуют правила обязательного распределения прибыли, налог на излишки продукции и услуг, налог на приобретение фиксированного основного капитала

Страна Размер ставки соответствующего налога Перечень основных прочих налогов
НДС налог на прибыль налог на имущество социальные налоги гербовый сбор
1 2 3 4 5 б 7
Мозамбик 35%; для сель­хозпредприя­тий — 10% 12%, 10%, 5% — на передачу Есть, недавно увеличен в 5 раз Налог на туризм, налоги муниципали­тета, налог на прирост капитальной стоимости, на дивиденды
Монако 20,6,5,5% 33,33% 0,5,1,5% Налог на дивиденды
Марокко 20,7% 35, 39,6%, может быть снижен есть Минимальный налог, национальный налог сплоченности, городской налог с недвижимости, налог на дивиденды
Мьянма 5-40% Налог на доходы в инвалюте, налог на прирост капитальной стоимости
Намибия 10% (с продаж) + дополнитель­ный до 25% 55,42,40% 4, 8% 0,2,1% Пошлина на право добычи полезных ископаемых, налог на иностранный

доход

Нигерия 5% 35, 30, 20% Нефтяной налог (85-50%), налог на образование
Нидерланды 17,5, 6, 0% 35% Разные ставки по муниципа­литетам, 6% — на передачу Налог на капитал, страховой налог (косвенный), акцизы, налог на дивиденды
Новая Зеландия 12,5,0% 33% Есть страхова­ние от несчаст­ного случая Акцизы, налог на дополнительный

доход

Новая Каледония нет 30%, по

никелю---------

35%

есть есть 13, 3% Плата за ведение бизнеса, ввозные пошлины, импортный налог, налог на доходы с капитала, плата за природ­ные ресурсы, местные налоги, налог на землю
Норвегия 23,7% 28 + 50% нефтяной налог Налог на дивиденды

Нормандские острова 20% Налог на прибыль во время пребывания
Объединенные

Арабские

Эмираты

20%
Оман 0-12%, 0-25%, по нефти — 55% есть Налог на выдачу дивидендов
Остров Мэн Как в Велико­британии: 17,5,5% 20,15% Как в Великобритании: акцизы, таможенные пошлины
Панама 10, 5% 30% есть Ежегодный налог на деятельность компании, ежегодный налог на лицензию, налог на дивиденды, налог на неполученные дивиденды, лицензионные платежи
Папуа-Новая Гвинея 10% 25-50% 0,1,1,5% Таможенные пошлины, экспортные налоги, налог на обучение
Парагвай Есть — на услуги 4, 25, 30% 0,5-1% Налог на операции, связанные с банков­ским займами; лицензионные платежи
Перу 18% 30% есть Налог на чистые активы, акцизы
Польша 22,7% 34, 32% 2%, в злотых зам2 Налог на вмененный доход, налог на дивиденды
Португалия 17,12, 5,0% 34, 37,4% 0,7-1,3%
Пуэрто-Рико 20 + от 5 до 19% 6,33-8,33% Минимальный альтернативный налог, местные лицензионные сборы, налог на филиальную прибыль, акциз
Румыния 22,11% 38% 44,54% Пограничный налог, местный налог, налог на охрану здоровья, таможенные сборы, разрешительные сборы, налог на землю, налог на транспорт, налог на дивиденды

Страна Размер ставки соответствующего налога Перечень основных прочих налогов
НДС налог на прибыль налог на имущество социальные налоги гербовый сбор
1 2 3 4 5 6 7
Санта-Лючия 33% есть
Саудовская Аравия нет 25-45% нет нет Налог «гака!» (на доход)
Сенегал 10,20, 30,34% 35% (есть минимальная и максималь­ная суммы) 15% —на недвижимость 3, 6% Налог на франшизы, налог на диви­денды, автомобильный налог, налог на импорт, таможенные пошлины
Сингапур 3% 26% 12% $470 в месяц на каждого иностранного рабочего, 2% на медицин­ское страхо­вание есть Налог на дивиденды
Словацкая Республика 23,6,0% 40% есть есть Дорожный налог, налог на передачу собственности, акциз, налог на импорт, налог на дивиденды
Словения 25%
Соломоновы острова 10% (с продаж) 35, 50% —для нерезидентов Налог на бонусные выпуски
США 15-39% Налог на прирост капитала, минималь­ный налог, налог накапливаемого дохода, налог индивидуальной холдинговой компании, местные налоги
Таиланд 10% 30% Налог на специфические виды бизнеса, муниципальный налог, местные налоги, налог на дивиденды

Таити Как во Франции 35 или 45 + + 5% Минимальный налог, налог на переводы
Тайвань 5% 50,15, 25,20% Налог на процентный доход, налог на чистую прибыль, налог на сделки с ценными бумагами, вмененный налог, на покупку земли
Танзания 30% есть Налог на непредвиденную прибыль (100%), налог на доходы от аренды, налог на дивиденды
Тринидад и Тобаго 15% 35, 15, 50% Налог на деловую активность, налог на безработицу, дополнительный нефтяной налог, налог на денежные операции, налог на гостиничное хозяйство, налог на страховые премии, налог на праздники
Турция 15%.
1^10%
30% 0,12-0,6% Налог на дивиденды, вмененный налог, налог на банки и страховые организации, комиссионные пошлины, таможенные пошлины
Уганда 17,0% 30% Налог на доход от прироста капитала, вмененный налог
Узбекистан 20, 15,0% 33% 4% Местные налоги, налог на природные ресурсы, дорожный налог, экологи­ческий сбор, налог на землю, налог на воду
Украина 20% 30% Акциз
Уругвай 25,14% 30% Основной налог, налог на комиссион­ные сборы
Фарерские острова 25% 27% 2,65 и 5 + + 2,5% есть Налог на углеводороды, налог на дивиденды
Фиджи 10,0% 2-45% Налог на проценты резидентам, акцизы, налог на продажу земли

Страна Размер ставки соответствующего налога Перечень основных прочих налогов
НДС налог на прибыль налог на имущество социальные налоги гербовый сбор
1 2 3 4 5 6 7
Филиппины 10,0% 2-32, 10% есть Налог на дополнительные льготы, акцизы
Финляндия 22,17, 8,0% 28% 0,1-1,1% Налог на условный кредит
Франция 20,6,5,5,2,1% 33,33%, 19% есть Налоги на бизнес, налог на дивиденды
Хорватия 22% 35% 5% 19,75% + 0,85% Налог на рекламу, налог на название фирмы, акцизы, взносы в Торговую палату, налог на потребление воды
Чехия 22,5% 35% 5% есть Дорожный налог, акцизы
Чили 18,13-70% 15%, 35% —

для нерезидентов

Швейцария 7,5% 7,8% + (от 10 до 20%) 0,4-1% (по кантонам) 7-18% по трем классам 0,15,0,3% Налог на прирост капитала, налог на дивиденды, налог на выигрыши, таможенные пошлины, налоги на недвижимость
Швеция 25,12, 6% 28% 1,5% с суммы более 900000 шв. крон 32,82% + (от 6,05 до 12,6%) 3% Налог на дивиденды, налог на недвижимость
Шри-Ланка Налоге оборота 35, 15% — по сельскому хозяйству Товарный и сервисный импортный налог, налог на национальную безопасность, пошлины, акцизы, местные налоги, налог на дивиденды
Эстония 18%, 0% 26% Акцизы, местные налоги, налог на дивиденды
Эквадор 10%, 0% 0-44% До 1,6% Местный налог на активы, специальный налог на потребление, налог на дивиденды

Южная Африка 14% 30, 25, 35% 0,25-10% Налог на дивиденды, лицензионные платежи, муниципальный налог, завышенный налог (на импорт)
Ямайка 15%,0%, 40% 33, 30, 7,5% есть Годовой взнос, налог на премии по страхованию жизни
Япония 30 + 20,7 + 10,56% + (максимум 42,3%) 1,4-2.1% 27% В иенах за документ Таможенная пошлина, налог на потребление импортных товаров, потребительский налог, налог на дивиденды, регистрационный сбор, налог на приобретение недвижимости

Примечания к таблице:

• если в ячейке написано «еть», значит данный налог в соответствующем материале на корпоративном сайте упоми­нается, но не конкретизируются ставки;

• если в ячейке ничего не написано, значит в соответствующем материале на корпоративном сайте нет по данному налогу никакой информации;

• если в ячейке написано «нет», значит в соответствующем материале на корпоративном сайте по данному налогу содержится информация, что такого налога в этой стране нет.

Боливия

Эквадор

Антигуа и Барбуда Боливия

Канада Тринидад Цили и Тобаго

■ АО

Аргентина
Панама Перу Венесуэла
Коста-Рика Уганда Уругвай
Доминиканская республика и ------------------------------------------------------------------------------------------

:сия

Бразилия
Ямайка "

30%
40%
35%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 4.'

Ставка НДС

60%

Намибия В
Египет Замбия Кения
А

Нигерия

Маврикий

ф Камерун ЮАР

Зимбабве

Сенегал А
Гана
50%

І 40%
4

Россйя

10%

0% -I------------- 1-------------- ,--------------- 1-------------- 1-------------- ,--------------- ,--------------- .--------------- 1

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40%

=30% 5

X

а

г

020%

Ставка НДС

Приложение 5

Виды свободных экономических зон

Приложение 6

Список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны)[26]

1. Княжество Андорра.

2. Антигуа и Барбуда.

3. Содружество Багамских островов.

4. Барбадос.

5. Государство Бахрейн.

6. Белиз.

7. Государство Бруней Даруссалам.

8. Республика Вануату.

9. Зависимые от Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ир­ландии территории:

• Ангилья;

• Бермудские о-ва;

• Британские Виргинские о-ва;

• Монтсеррат;

• Гибралтар;

• Британская территория в Индийском океане (о-ва Чагос);

• Юж. Георгия и Юж. Сандвичевы о-ва;

• Терке и Кайкос;

• о-ва Кайман (Каймановы о-ва).

10. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Велико­британии и Северной Ирландии:

• Нормандские о-ва (о-ва Гернси, Джерси, Сарк);

• о-в Мэн.

11. Гренада.

12. Республика Джибути.

13. Доминиканская Республика.

14. Ирландия (Дублин, Шеннон).

15. Республика Кипр.

16. Китайская Народная Республика (Гонконг (Сянган)).

17. Республика Коста-Рика.

18. О-ва Кука (Новая Зеландия).

19. Республика Либерия.

20. Ливанская Республика.

21. Княжество Лихтенштейн.

22. Великое герцогство Люксембург.

23. Республика Маврикий.

24. Малайзия (о-в Лабуан).

25. Мальдивская Республика.

26. Республика Мальта.

27. Республика Маршалловы Острова.

28. Республика Науру.

29. Нидерландские Антильские о-ва.

30. Ниуэ (Новая Зеландия).

31. Объединенные Арабские Эмираты (Дубай).

32. Республика Панама.

33. Португальская Республика:

• Макао (Аомынь);

• о-в Мадейра.

34. Независимое государство Самоа.

35. Республика Сейшельские Острова.

36. Федерация Сент-Китс и Невис.

37. Сент-Люсия.

38. Сент-Винсент и Гренадины.

39. США:

• Виргинские о-ва США;

• Содружество Пуэрто-Рико;

• штат Вайоминг;

• штат Делавэр.

40. Королевство Тонга.

41. Суверенная Демократическая Республика Фиджи.

42. Французская Республика:

• о-в Кергелен;

• Французская Полинезия.

43. Демократическая Социалистическая Республика Шри-Ланка.

44. Швейцарская Конфедерация:

• кантон Женева;

• кантон Нешеталь (Невшатель);

• кантон Фрибург;

• кантон Цуг.

45. Ямайка.

46. Латвийская Республика.

47. Республика Палау (Белау).

48. Республика Черногория (Союзная Республика Югославия).

Приложение 7

Международный черный список оффшорных зон

(Составлен организацией по расследованию финансовых преступлений (РАРТ) исходя из 40 различных критериев: отсутствие необходимых норм регистрации и лицензирования, неадекватные правила раскрытия информации и т. д.)[27]

1. Багамские острова.

2. Каймановы острова.

3. Острова Кука.

4. Доминиканская Республика.

5. Израиль.

6. Ливан.

7. Лихтенштейн.

8. Маршалловы острова.

9. Науру.

10. Ниуэ.

11. Панама.

12. Филиппины.

13. Россия.

14. Сент-Киттс и Невис.

15. Сент-Винсент.

16. Гренадины.

Страна Налоговые поступления, % от ВВП Подоходный налог, налог на прибыль и доходы от при­роста капитала, % от общей суммы налогов Внутренние налоги на товары и услуги, % к добавочной стоимо­сти в промышленно­сти и сфере услуг Экспортные сборы, % от суммы налого­вых поступлений Сборы на импор­тируемые товары, % от суммы нало­говых поступлений Общая процентная ставка для корпораций
1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1999 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Австралия 22,1 70,9 72,8 5,4 5 0,1 0 4,4 2,8 36
Австрия 35,3 20,8 27 9 9,5 0 1,6 34
Азербайджан 19 23,1 11,3 0 9 30
Албания 14,8 9,4 16,9 0 19,3
Алжир 27,5 72,3 3,7 0 15,3
Арабские Эмираты 1,8 0 0 0,6 20
Аргентина 12,6 2,7 17,3 2,2 6,5 9,3 0,1 2,6 6,9 35
Беларусь 27,8 12,1 11,6 17,3 15,2 3,6 0 0,4 8
Бельгия 43 36,1 37,5 10,4 11,2 0 0 0 0 39
Болгария 26,8 40,6 16,9 10,4 13,6 0 0 2,5 4,2 27
Боливия 13,9 7,9 10,5 5,8 9 0 0 11,1 7,1 25
Ботсвана 71,7 1 0 24,7 15
Бразилия 19,9 24,5 19,9 7,1 6,9 0 0 2,5 3 15
Буркина Фасо 24,7 4,9 1,1 33,1
Бурунди 16,7 23,4 22,5 16,6 17 3,1 0 23,2 16,4
Великобритания 34,6 43,2 41,8 10,2 11,4 0 0 . 0 0 31
Венгрия 33,6 21,2 21,8 22,6 15,3 1,3 0 5,6 3,7 18
1 Таблица составлена авторами на основе материалов «World development indicators»/ The world Bank — Washington, 2001. P 286-289.

Страна Налоговые поступления, % от ВВП Подоходный налог, налог на прибыль и доходы от при­роста капитала, % от общей суммы налогов Внутренние налоги на товары и услуги, % к добавочной стоимо­сти в промышленно­сти и сфере услуг Экспортные сборы, % от суммы налого­вых поступлений Сборы на импор­тируемые товары, % от суммы нало­говых поступлений Общая процентная ставка для корпораций
1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1999 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Венесуэла 12,8 82,2 29,2 0,8 5,9 0 0 7,1 13,2 34
Вьетнам 14,7 23,5 7,6 0 26,4 32
Габон 35,9 5 2,8 23,4 40
Гамбия 13,7 12,2 0,2 45,6
Гана 25,1 6,8 12,4 28,7 35
Гвинея 10,7 12,6 10,1 3,2 0,8 51,7 0,2 11,2 42,9
Германия 26,3 17,5 17,3 7,4 6,4 0 0 0 0 30
Гондурас 15
Гонконг 16
Греция 21,9 23,3 41,6 13 14 0 0 0,1 0,1 35
Грузия 10,2 11,6 11 0 4,7
Дания 33,3 43,5 43,1 16,1 16,4 0 0 0,1 0 32
Демократическая Республика Конго 4,3 28,5 31 2,6 2,3 4,1 1,9 45,1 32,5
Доминиканская Республика 15,7 23,8 17,6 3,1 6,7 0,1 0 41,4 36,8 25
Египет 16,6 26,4 34,4 4,1 5,9 0 0 18,9 19,9 40
Зимбабве 26,1 49,7 48,2 8,4 9,7 0 0 18,8 19 35
Израиль 35,5 42,4 41,9 0 0 1,4 0,8 36
Индия 9,1 18,6 33,2 7,4 5,2 0,1 0,1 35,8 28,4 35
Индонезия 15,7 65,4 67,4 5,5 5,2 0,1 0,5 6,6 2,4 30
Иордания 18,3 22,9 14,6 6,8 9,8 0 0 34,7 27,8

Иран 16 24,7 25,2 1 5,4 0 0 18,6 11,5 54
Ирландия 30,6 39,7 43,5 13,4 12,5 0 0 0 0 32
Испания 26,9 34 31,8 7,4 0 0 1,7 0 35
Италия 38,8 37,7 38,8 11,5 10,4 0 0 0 0 37
Йемен 10,3 44,9 45,9 2,7 2,9 0 0 29,2 25,9
Казахстан 8,3 18 6,8 0 4,4 30
Камбоджа 20
Камерун 12,8 25,1 26 4,3 6,9 1,7 3,9 18,9 31,9 39
Канада 19,8 59,3 59,3 3,7 0 0 3,2 1,6 38
Кения 32,9 15,9 0 17,8 33
Киргизстан 10,1 14,5 11,7 0 6,3 30
Китай 6,1 49,8 7,8 1,5 6,1 0 0 22,1 6,6 30
Колумбия 10,6 36,4 39,9 4,8 6 2 0 22,5 8,5 35
Конго 8,7 4,1 6,7 0 0 32,3 30,6 45
Коста-Рика 18,4 11,5 16,5 6,9 9,8 8 0,7 18,2 4,9 30
Кот-д'Ивуар 19,9 18,1 22,7 8,9 5,7 3,7 13,1 28,4 34,7 35
Кувейт 3,4 19,5 8,2 0 0 0 76,8 0 0
Лаос
Латвия 29,3 15 15,6 0 1,5 25
Лесото 34,9 12,7 23,2 12,8 7,5 0,2 63,6
Ливан 12,6 15,1 1,9 39
Литва 24,6 22,2 13,4 16,4 16 0 1,8 29
Маврикий 18,2 15,2 13,9 6,4 9,6 4,6 0 45,7 30,7 15
Мадагаскар 15,7 3,6 8,5 50,1
Малави 42,5 13,9 0 18,7 38
Малайзия 18,9 42,5 44,4 6,3 6,9 9,7 2,2 15,1 13,3 28
Марокко 24,6 27,3 24,1 12,1 0,3 0 20,3 19,5 35
Мексика 11,7 34,2 40,4 10,2 8,8 0,1 0 6,9 4,8 35
Молдавия 21,6 5,1 18,3 0 3,8

Страна Налоговые поступления, % от ВВП Подоходный налог, налог на прибыль и доходы от при­роста капитала, % от общей суммы налогов Внутренние налоги на товары и услуги, % к добавочной стоимо­сти в промышленно­сти и сфере услуг Экспортные сборы, % от суммы налого­вых поступлений Сборы на импор­тируемые товары, % от суммы нало­говых поступлений Общая процентная ставка для корпораций
1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1999 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Монголия 15,3 28,2 9,6 8,1 12,6 0 2,2 19,6 4,1
Мъянмар 3,5 29,8 36,2 6,8 4,7 0 0 23,3 9,5 30
Намибия 39,4 10 3,6 26,9 40
Непал 8,5 13 20 6,6 6,5 0,4 1,3 37 31,7
Нигерия 28
Нидерланды 41,1 33,6 26,6 10,5 10,3 0 0 0 0 35
Никарагуа 20 16,9 0 21,3 30
Новая Зеландия 29,8 62,2 65,5 12,4 0 0 2,5 1,7 33
Норвегия 34,7 21,7 25,6 14,9 16,1 0,1 0 0,6 0,7 28
Оман 6,4 87,6 63,6 0,3 0 0 7,8 19,9 12
Пакистан 13,1 12,8 27,8 8,6 6,8 0 0 44,4 16,1
Панама 17,2 24,4 24,8 4,8 1,3 0,2 15,8 30
Папуа Новая Гвинея 18,4 47 51,3 5 2,9 2,1 5,1 29,3 27,8 25
Парагвай 12,4 3,6 0 18,8 30
Перу 13,8 5,7 25 6,8 8,9 7,7 0 9,9 11,6 30
Польша 29 21,6 12,6 0 3,1 34
Португалия 31,3 25,7 29,6 11,5 13 0 0 2,6 0 34
Пуэрто-Рико 20
Российская Федерация 19 11.9 8.9 4.5 5.5 35
Руанда 20 5,6 7,4 20,7

Румыния 24,4 21 32,8 15,3 9,6 0 0 0,6 6,3 38
Сенегал 35
Сингапур 14,5 44,6 17,3 4,3 4,2 0 0 3,5 2,2 26
Сирия 15 40,2 48,9 9,6 1,3 3,1 8,2 13,6
Словакия 30,7 24,8 10,9 0 4,9 40
Словения 38,3 13,8 19,9 0 3,3
США 19,5 56,1 59,5 0 0 1,7 1 35
Сьерра-Леоне 9,9 33 17,6 1,9 6,8 0,4 0 41,3 47,4
Таджикистан 9 6,3 8,5 0 12,6
Таиланд 13,7 26,2 33,3 8,8 8 0,2 0,3 23,7 10,3 30
Танзания 30
Тунис 25,9 16 21,5 17,1 12,2 0,4 0,1 35,1 13,4
Туркменистан
Турция 21,3 51,2 45,2. 5,9 12,9 0 0 7,3 1,7 30
Уганда 30
Узбекистан 33
Украина 30
Уругвай 24,7 7,1 16,8 9,4 12,4 0,6 0,1 8,1 3,5 30
Филиппины 14,4 32,5 42,6 6,4 5,6 0 0 28,4 20 33
Финляндия 27,7 34,5 33,6 15,2 14,5 0 0 1 0 28
Франция 38,9 18,7 20,9 11,7 12,2 0 0 0 0 33
Хорватия 40,4 12 24,6 0 7,6
Чад 20,3 3,9
Чехия 33 14,3 14,4 0 2 35
Чили 18,4 15,8 20,7 10,4 13,3 15
Швейцария 23,1 17 16,6 0 0 6,9 1 45
Швеция 35,5 20,6 15,5 12,6 0 0 0,6 0 28
Шри-Ланка 14,9 12 17 14,7 13 4,2 0 27,4 16,7 35

Страна Налоговые поступления, % от ВВП Подоходный налог, налог на прибыль и доходы от при­роста капитала, % от обшей суммы налогов Внутренние налоги на товары и услуги, % к добавочной стоимо­сти в промышленно­сти н сфере услуг Экспортные сборы, % от суммы налого­вых поступлений Сборы на импор­тируемые товары, % от суммы нало­говых поступлений Общая процентная ставка для корпораций
1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1990 г. 1999 г. 1999 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Эквадор 62,9 4„5 0,3 12,1 0
Эль-Сальвадор 12,6 26,1 6,5 0 9,5 25
Эстония 28,5 27,5 21 14,8 14,5 0 0 0,8 0 26
Эфиопия 40,9 9,1 2,8 18
ЮАР 25,6 55 58 10,3 10,7 0 0 3,9 3 30
Южная Корея 17,3 37,5 31 6,7 7,1 0 0 13 7,4 28
Ямайка 33

Приложение 9

Основные налоговые льготы, предоставляемые в российских СЗЗ[28]

Налоги

СЭЗ

Налог на прибыль НДС Налог на иму­щество Налог с продаж Налог на рекламу
Россия 24% 20% 2% 5% 5%
Калмыкия 20% Льгот нет 0% 0% 0%
ЭЭР «Алтай» 20% Льгот нет 0% 0% 0%
Смоленск 20% Льгот нет 0% Льгот нет 0%
ЗЭБ «Агидель» Башкирия 20% Льгот нет 0% Льгот нет 0%
ЗЭБ «Кумертау» Башкирия Шкала Льгот нет 0% 0% 0%
СЭЗ «Кузбасс» Кемеровская область Шкала Льгот нет 0% Льгот нет 0%
СЭЗ «Янтарь» Калининградская область 20% Освобожде­ние транс­портных и т. п. услуг из зоны и в зону (приостанов­лено дей­ствие)
СЭЗ «Находка» Шкала Без льгот Право снижать[29] Право снижать Право снижать
ОЭЗ в Магаданской области 20% Шкала
Санкт-Петербург:
Кронштадтская Шкала Шкала

Примечание. Практически во всех внутренних российских СЭЗ установлены льго­ты по таможенным платежам и сборам.

Приложение 10

Формирование и использование выручки с 2002 г. в условиях действия главы 25 Налогового кодекса

Обоснованные и документально подтвержденные расходы (ст. 252)

Налог на прибыль по ставке 24% (предприятия — иностранные орга­низации—20 и 10%) (ст. 284)

Доходы
Выручка от Внереализа­
реализации ционные до­
ПРУ, имуще­ ходы (ст. 250)
ства, иму­
щественных
прав, включая
ценные бумаги
(ст. 249)
Суммы налогов, предъ­являемых покупателю в соответствии с На­логовым кодексом
->) Сумма убытка, перено­симого на буду­щее (ст. 283)

Прибыль (ст. 274)

Прибыль, остающая­ся в распоряжении предприятия, или чистая прибыль

НДС

Акцизы

Налог с продаж

Таможенные платежи и сборы

Доходы, не учиты­ваемые при опре­делении налого­облагаемой базы (ст. 251)

Иностранная организация
3 ?

§

ш ЕЗ

Российская организация
Доходы по государ­ственным ценным бумагам (ст. 284 п. 4)

Уплачивает и удерживает налог по ставке 15% с российских и иностранных юридических лиц, 6%, если это российские физические лица — резиденты; 30% — с нерезидентов физических лиц

Если российская организация или физическое лицо — 6%; если иностранное юридическое лицо — 15%; если иностранное физическое лицо — 30%

0%, если они выпущены до 21.01.1997 г. или получены в результате новаций

Приложение 11

Влияние налогового планирования на управление финансами хозяйствующих субъектов

Процесс принятия предпринимательских решений с учетом размера налогового бремени1

Приложение 12

Процесс принятия предпринимательских решений с учетом размера налогового бремени1

Вариант 1. Расходы по различным вариантам составляют постоянную величину 500 денежных единиц, в том числе включенные в них налоги

1 а) оптимистический размер налогового бремени — 20%;

б) пессимистический размер налогового бремени — 40%;

в) среднее значение налогового бремени — 30%.

Вариант 2. Доходы-нетто постоянны и составляют 3000, меняются расходы и налоги

1 а) оптимистический размер налогового бремени — 20%;

б) пессимистический размер налогового бремени — 40%;

в) среднее значение налогового бремени — 30%.

Приложение 13

Процессный подход к налоговому планированию

Управление

Исполнение

Отраслевая принадлежность Размер налогового бремени, % Структура налогового бремени (удельный вес отдельных налогов), %
мульти­плика­тивный авторский метод суммо­вой

метод

метод на основе денежных потоков налоговое бремя в целом НДС налог с продаж налог на прибыль ЕСН налог на иму­щество налог на пользова­телей авто­мобильных дорог прочие налоги
Промышленность: тяжелое

машиностроение

8,62 8,25 8,85 100 34,7 6,8 41,3 5,8 11,3 0,1
Промышленность легкая за 2000 г. 22,90 21,38 14,16 100 32,6 1,4 29,8 23,2 2,1 10,0 0,9
Промышленность легкая за 2001 г. 19,27 178,73 13,83 100 36,9 1,1 19,9 31,7 4,8 5,0 0,6
Промышленность оптико-механи­ческая 8,31 7,97 6,75 100 28,9 0 53,7 12,6 4,6 0,2
Промышленность пищевая за 2000 г. (экспорт) 4,67 4,15 3,15 100 -22,9 2,6 15,0 53,0 10,7 40,6 1,0
Промышленность пищевая за 2001 г. (экспорт) 4,01 3,99 7Д1 100 -25,5 2,5 28,4 63,3 11,2 19,0 1,1
Сельскохозяйствен­ный кооператив 8,05 8,62 7,30 100 49,5 - 0,2 39,3 Не обла­гается Не обла­гается 11,0
Лесхоз 39,69 37,54 - 100 30,4 - 0,07 39,9 0,03 1,9 27,3
Транспорт 16,40 16,66 21,20 100 7,8 0,4 2,3 73,7 7,6 3,5 4,7
Связь

Отраслевая принадлежность Размер налогового бремени, % Структура налогового бремени (удельный вес отдельных налогов), %
мульти­плика­тивный авторский метод суммо­вой метод метод на основе денежных потоков налоговое бремя в целом НДС налог с продаж налог на прибыль ЕСН налог на иму­щество налог на пользова­телей авто­мобильных дорог прочие налоги
Строительство і
Торговля оптовая за 2000 г. 0,52 0,44 - 100 6,7 - І41,7 9,8 23,2 18,6 -
Торговля оптовая за 2001 г. 1,78 1,49 - 100 83,6 - 8,0 1,6 2,6 4,2 -
Торговля розничная 11,02 10,72 8,7 100 39,7 35,9 0 18,5 3,3 2,6 -
Общественное питание <
Снабженческо- сбытовое предпри­ятие за 2000 г. 6,42 6,54 6,60 100 49,0 0,2 6,5 19,2 12,8 12,0 0,3
Снабженческо- сбытовое предпри­ятие за 2001 г. 4,31 5,23 4,33 100 37,7 0,8 9,1 32,9 11,6 7,5 0,4
Риэлтерская контора за 2000 г. 18,31 18,84 - 100 33,9 18,0 3,4 31,8 2,4 10,6 -
Риэлтерская контора за 2000 г. 17,98 18,22 - 100 15,2 20,4 4,3 51,3 3,4 5,1 0,3
Организация жилищно- коммунального хозяйства
Организация по бытовому обслуживанию населения

Организация здравоохранения
Организация физи­ческой культуры
Организация обра­зования за 2000 г. 5,70 6,16 4,52 100 0,9 - 21,5 22,9 0 40,5 14,2
Организация обра­зования за 2001 г. 4.01 4,43 6,23 100 0 - 9,5 76,9 0 9,5 4,1
Организация куль­туры и искусства
Организация науки и научного обслу­живания 7,03 6,92 100 9,1 39,7 40,0 5,0 6,2
Банк 17,38 21,9 8,9 100 3,5 - 58,5 25,5 1,0 3,8 7,7
Страховая компания 0,36 0,24 0,51 100 0,1 - 44,2 51,7 2.7 1,4
Рекламное агентство 2,84 2,50 - 100 30,1 - 6,7 20,3 2,5 39,1 1,4
Предприятие с ино­странными инвести­циями (гостиница) 7,81 6,84 12,77 100 43,3 20,8 20,9 8,8 5,8 0,4
Иностранное представительство 25,32 23,38 - 100 37,4 - 1,0 44,0 0,2 5,0 12,4
Общественная организация 20,05 17,63 22,80 100 0 - 17,7 773 3,5 1,5 -
Туристическая организация
Лизинговая компания
Профессиональный участник рынка ценных бумаг -

Отраслевая принадлежность Размер налогового бремени, % Структура налогового бремени (удельный вес отдельных налогов), %
мульти­плика­тивный авторский метод суммо­вой метод метод на основе денежных потоков налоговое бремя в целом НДС налог с продаж налог на прибыль ЕСН налог на иму­щество налог на пользова­телей авто­мобильных дорог прочие налоги
Организация игорного бизнеса
Организация - пла­тельщик акцизов 1,38 0,25 - 100 28,8 - 3,6 23,9 24,0 10,3 9,4
Аудиторская фирма

Примечания к таблице-.

1. Жирным шрифтом в таблице набран удельный вес налогов, составляющих наибольший удельный вес.

2. Налоговое бремя хозяйствующих субъектов рассчитано за 2001 г. По отдельным субъектам расчеты произведены за 2000 и 2001 г., о чем имеется соответствующее указание в первой графе.

3. Прочерк в соответствующей графе свидетельствует об отсутствии данного налога у анализируемого хозяйствующе­го субъекта, ноль свидетельствует об освобождении хозяйствующего субъекта от указанного налога или об убытке по налогу на прибыль.

4. Прочие налоги включают в себя соответственно по хозяйствующим субъектам:

• тяжелого машиностроения — налог на рекламу;

• легкой промышленности — в 2000 г. - налог ца рекламу, налог на доходы иностранных юридических лиц, налог с владельцев автотранспортных средств, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; в 2001 г. — налог на рекламу, налог на доходы иностранных юридических лиц, налог с владельцев автотранс­портных средств;

• оптико-механической промышленности — налог на рекламу, налог с владельцев автотранспортных средств;

• сельскохозяйственного кооператива — местные налоги, установленные в Ленинградской области;

• лесхоза — лесные подати, налог на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных уч­реждений, сбор на уборку территорий;

• транспорта — земельный налог, плата за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, налог с владельцев транспортных средств;

• снабженческо-сбытовой организации — за 2000 г. — налог на рекламу, ГСМ, налог с владельцев автотранспортных средств; в 2001 г. — налог на рекламу, ГСМ, налог с владельцев автотранспортных средств;

• риэлтерской конторы — в 2001 г. налог на рекламу;

• организации образования — в 2000 г. — налог на рекламу, налог на нужды образовательных учреждений, сбор на содержание правоохранительных органов, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культур­ной сферы; в 2001 г. налог на рекламу, налог на нужды образовательных учреждений, сбор на содержание правоох­ранительных органов^

• банка — налог на рекламу, налог с владельцев транспортных средств, налог на покупку валюты;

• рекламного агентства — налог на рекламу;

• предприятия с иностранными инвестициями — налог на рекламу;

• иностранного представительства — налог на рекламу.

Плательщика акцизов (организации оптовой торговли водкой через акцизный склад) — налог на рекламу и акциз (8,4% из указанных 9,4%).

Основные ключевые термины:

Налог Сбор

Налоговое правонарушение

Налоговая санкция

Плательщики налога

Объект налогообложения

Налоговый учет

Налоговая база

Налоговая ставка

Налоговый период

Порядок исчисления налога

Налоговая декларация

Единый налог на вмененной доход

Налог на игорный бизнес

Налоговый вычет

Режим налогового склада

Налог с продаж

Единый социальный налог

Государственная пошлина

Налог на добычу полезных ископаемых

Плата за сбросы загрязняющих веществ

Плата за пользование водными объектами

Плата за пользование водными биологическими ресурсами

Лесной доход

Плата за землю

Земельный налог

Нормативная цена земли

Налог на имущество

Налог на недвижимость

Транспортный налог

Налог на рекламу

Налоговое планирование

Планирование налогов

Уклонение от уплаты налогов

Обход налогов

Оффшор

Свободная экономическая зона

Закрытое административно-территориальное образование

<< |
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме ПРИЛОЖЕНИЯ:

  1. Приложение 4
  2. Приложение N 4 к Листу 02
  3. Приложения
  4. Приложение
  5. Приложение N 3 к Листу 02
  6. Приложения
  7. Приложения
  8. ПРИЛОЖЕНИЯ
  9. Приложения к главе 6
  10. Приложения
  11. Приложения
  12. ПРИЛОЖЕНИЯ