<<
>>

7.1. Предпосылки возникновения налогового учета

Система учета в организации включает три направления:

1. Финансовый (бухгалтерский) учет - сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для составления финансо­вой отчетности и определения финансовых результатов за отчетный период.

2. Управленческий (производственный) учет - учет затрат на производство, контроль за ними, прогнозирование прибыли. Управ­ленческий учет основан на данных бухгалтерского учета и является основой финансового менеджмента на организации.

3. Налоговый учет, предназначенный для определения размера налоговой базы и величины налоговых обязательств налогоплатель­щика.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования пол­ной и достоверной информации о порядке учета для целей нало­гообложения хозяйственных операций, осуществленных налогопла­тельщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обес­печения информацией внутренних и внешних пользователей для кон­троля правильности исчисления, полноты и своевременности исчис­ления и уплаты в бюджет налогов. В общем виде налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определе­ния налоговой базы по налогам на основе данных первичных доку­ментов, сгруппированных в аналитические регистры налогового уче­та.

В первые годы становления рыночных отношений в России после 1991 года бухгалтерский учет носил в значительной степени фискаль­ный характер, то есть был направлен в основном на получение данных для расчета налоговых платежей. Это привело к возникновению ряда противоречий между налогообложением и системой финансового уче­та.

Во-первых, хотя налоговые платежи рассчитываются в основном по данным бухгалтерского учета цели и задачи последнего совершен­но иные.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» основ­ными целями ведения бухгалтерского учета являются:

обеспечение единообразного ведения учета имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

составление и представление сопоставимой и достоверной ин­формации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Другие законодательные акты по бухгалтерскому учету, в част­ности Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга­низации» (ПБУ 1/20084 и Положение по бухгалтерскому учету «Бух­галтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) также однозначно оп­ределяют, что бухгалтерский учет хозяйственных операций не ориен­тирован на реализацию каких-либо фискальных функций.

Во-вторых, традиционное представление о налогообложении как о разновидности «бухгалтерской» деятельности перестало отве­чать фактической ситуации и вызывало постоянные изменения как в инструкциях, так и законах по отдельным налогам. В результате со­вершенствование системы налогообложения привело к усложнению расчета налогов. Особенно это коснулось основных налоговых плате­жей, составляющих большую часть доходных поступлений бюджета.

Для расчета налогов стало необходимым проводить специальные расчеты дополнительно к бухгалтерским данным, доначисления ряда налогов согласно законодательству о налогообложении. Так, при реа­лизации продукции (работ, услуг) по цене ниже рыночной налогопла­тельщики выполняли арифметическое доначисление (так называе­мый «налоговый дисконт») для целей налогообложения по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, по акцизам и ресурс­ным платежам.

Попытка отразить вышеуказанные чисто «налоговые» операции в бухгалтерском учете организации неизбежно приводила к искажению многих финансовых показателей (например, выручки от реализации продукции, работ, услуг), что вводило в заблуждение пользователей финансовой отчетности организации: собственников, акционеров, банков и т. д.

Таким образом, сложилась ситуация, когда самой системы бух­галтерского учета стало недостаточно для выполнения тех или иных задач налогообложения. Именно эта недостаточность, а в ряде случаев и противоречивость этих двух систем и явилась предпосылкой воз­никновения налогового учета и разработки специальных законода­тельных актов в области налогового учета.

<< | >>
Источник: Селезнева Н.Н.. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирова­ние. Учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 381 с.. 2007 {original}

Еще по теме 7.1. Предпосылки возникновения налогового учета:

  1. Предпосылки возникновения и понятие балансовой политики и «креативного» учета
  2. Предпосылки возникновения денег и их сущность
  3. § 2. Условия и предпосылки возникновения организации
  4. § 1. Предпосылки возникновения социологии
  5. Предпосылки возникновения и развития аудита
  6. 48. НЕОБХОДИМОСТЬ И ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ДЕНЕГ
  7. 48. НЕОБХОДИМОСТЬ И ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ДЕНЕГ
  8. ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА
  9. 1. НЕОБХОДИМОСТЬ ФИНАНСОВ И ПРЕДПОСЫЛКИ ИХ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
  10. Предпосылки возникновения центральных банков.