<<
>>

ПРАВО НА ВЫЧЕТ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЕМ

Если организация возвращает полученные товары, на которые перешло право собственности, но она их не оплатила, нужно ли в этом случае выписывать счет-фактуру?

Учитывая, что возвращаемые товары покупателем не оплачивались, продавец этих товаров не возвращает покупателю денежные средства, соответствующие стоимости указанных товаров.

До 2006 г. факт возврата неоплаченных товаров свидетельствовал об отсутствии необходимости выставлять по ним счет-фактуру. Такая позиция прямо изложена в Письме Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/136. Наличие счета-фактуры, выставленного покупателем продавцу по возвращаемым товарам, не дает права продавцу товаров принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по возвращаемым товарам. Ведь у продавца отсутствуют документы, подтверждающие оплату этих товаров, в том числе сумм налога на добавленную стоимость, кроме, на наш взгляд, случая, если продавец применяет учетную политику по отгрузке.

Но с учетом вступления в силу с 1 января 2006 г.

соответствующих поправок в Налоговый кодекс возврат этих товаров должен предусматривать в обязательном порядке выдачу счета- фактуры, который будет служить основанием для производства налогового вычета по возвращаемым товарам. Прежде всего, это связано с тем, что налог в бюджет будет уплачиваться продавцом по факту отгрузки этих товаров без учета факта их оплаты покупателем. Так, п. 5 ст. 171 НК РФ устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Факт перехода права собственности на эти товары от продавца к покупателю при применении метода учета реализации по отгрузке означает начисление налога для уплаты в бюджет, следовательно, позволяет произвести налоговый вычет при возврате товаров.

Но если отгрузка товаров произошла в 2005 г. и налог по ним не был уплачен в бюджет, то будет действовать старый порядок.

Письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. N 03-04-11/60 сообщает, что при возврате продавцу покупателем оплаченных им товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, продавец имеет право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по данным товарам на основании счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товаров, и документов, подтверждающих возврат продавцом денежных средств покупателю за эти товары.

Организация заключила два различных договора с одной фирмой. По окончании работ были подписаны акты (по каждому договору отдельный акт). Но счет-фактура на эти два договора фирме был выдан один, в котором двумя строчками были перечислены работы по двум договорам. Правомерно ли это?

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных ему сумм налога к вычету или возмещению из бюджета.

Основные требования к порядку оформления счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость изложены в ст. 169 НК РФ. В п. п. 5 и 6 ст. 169 изложен исчерпывающий перечень реквизитов, которые должны быть заполнены продавцом товаров (работ, услуг) при выставлении счета-фактуры покупателю. При этом п. 2 этой же статьи предусмотрено, что счета- фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Одновременно указано, что невыполнение других требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169, не будет являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Пунктом 4 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Еще одно требование к порядку выставления счетов-фактур предусмотрено п. 3 ст. 168. Этим пунктом оговорен предельный пятидневный срок выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Из изложенного можно сделать вывод, что в действующем законодательстве отсутствует запрет на объединение в одном счете-фактуре двух различных видов выполненных работ (услуг), оказанных одним и тем же продавцом, но по различным договорам.

При этом для применения вычета достаточно заполненного счета-фактуры в соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, выделение суммы НДС в актах приемки-сдачи работ отдельными строками и расхождение в датах подписания актов приемки-сдачи выполненных работ не более пяти дней.

<< | >>
Источник: Аврова И.А.. Прибыль и НДС. М.: Бератор-Паблишинг,— 290 с.. 2007

Еще по теме ПРАВО НА ВЫЧЕТ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЕМ:

  1. 3.14.3. Импорт товаров 3.14.4. Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
  2. 3.13.3.Импорт товаров 3.13.4. 3.13.4.Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
  3. Проблема 63. Право на вычет при отсутствии операций, облагаемых НДС
  4. Порядок налогового учета налога на добавленную стоимость при возврате некачественного товара
  5. 11.3.3. Возврат аванса покупателю
  6. 19.4. Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
  7. 8.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
  8. 8.3.13. Возврат товаров
  9. 7.6. Спорные ситуации при применении налоговых вычетов 7.6.1. Поставщик товаров (работ, услуг) отсутствует по месту "прописки"
  10. Вычет у покупателя жилья
  11. Право на несколько вычетов
  12. Принятие товаров покупателем.
  13. Виды сделок по продаже имущества, дающие право на вычет
  14. 3.3. Особенности получения имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении отдельных объектов жилой недвижимости Получение имущественного налогового вычета при строительстве жилого дома
  15. Состав имущества, приобретение или строительство которого дает право на вычет
  16. Предоставление покупателю информации о товаре.
  17. Исчисление и уплата НДС при возврате на общий режим
  18. Права покупателя в случае продажи ему товара ненадлежащего качества.