<<
>>

§ 2. Правила ведения книги продаж

Рассмотрим подробнее изменения, внесенные Постановлением Правительства N 283 в порядок ведения книги продаж:

1) несмотря на то что передача имущественных прав с 2002 г. включена в перечень объектов налогообложения НДС, до настоящего времени в Правилах и в форме счета-фактуры отсутствовало их упоминание.

Теперь этот пробел восполнен: определен порядок учета счетов- фактур, книг покупок и продаж покупателями и продавцами не только товаров, выполненных работ, оказанных услуг, но и имущественных прав. До внесения последних изменений п. 3 Правил определял порядок хранения счетов-фактур при реализации товаров налогоплательщиками, осуществляющими посредническую деятельность;

2) сохранен п. 20 Правил, регламентирующий особенности регистрации счетов-фактур в книге продаж продавцами, применяющими учетную политику "по оплате". Это связано с тем, что в отношении налогоплательщиков, определявших до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, установлен двухгодичный переходный период, в течение которого сохраняются прежние условия. Таким образом, указанный пункт будет применяться до 1 января 2008 г.;

3) в п. 16 Правил указано, что в книге продаж регистрируются выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. При этом приведен перечень возможных случаев. В частности, в нем наряду с операциями реализации поименованы получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок; получение средств, увеличивающих налоговую базу; выполнение СМР работ для собственного потребления; при возврате принятых на учет товаров.

Так, если НДС восстанавливается при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, при переходе на УСН или ЕНВД, а также в иных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик должен зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого суммы налога ранее были приняты к вычету. При этом регистрируется счет- фактура на сумму налога, подлежащую восстановлению (абз. 6 п. 16 Правил).

Обратите внимание! В числе ситуаций, при которых возникает обязанность исчисления НДС и регистрации в книге продаж счета-фактуры, указан и возврат принятых на учет товаров. То есть формально получается, что при возврате принятого на учет товара покупатель должен выставить первоначальному продавцу счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и начислить НДС. Налоговые органы и ранее придерживались этой точки зрения (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27.11.2003 N 24-11/66327). Однако налоговыми органами не учитывается тот факт, что не во всех случаях возврат товаров является обратной реализацией и, соответственно, не во всех случаях покупателю товара нужно составлять счет-фактуру и исчислять НДС. Это справедливо лишь для случаев возврата товаров надлежащего качества. Так, в Письме Минфина России от 3 апреля 2007 г. N 03-07-11/93 рассмотрена ситуация возврата товара при условии, что по договору купли-продажи покупатель вправе вернуть до 10% товара, если товар не будет реализован в розничной сети по окончании сезона. При возврате товаров покупателем "...суммы налога, предъявленные продавцом товаров покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам, а не покрываются за счет средств покупателя товаров".

Поскольку нереализованный в течение определенного периода товар возвращается продавцу на основании действующего договора поставки, то такая операция классифицируется для покупателя как реализация товара (п. 1 ст. 39 НК РФ). В этом случае покупатель в общеустановленном порядке выписывает накладную (ТОРГ-12) и счет-фактуру, который регистрирует в книге продаж.

В случае если переход права собственности на товар не состоялся, его возврат обратной реализацией не признается и обязанности по уплате НДС у покупателя не возникает (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2004 N Ф04-8234/2004(6358-А27-34), от 14.03.2005 N Ф04-1032/2005(9068-А27-35); Поволжского округа от 28.06.2005 N А72-10207/04- 6/843).

Не является обратной реализацией и возврат некачественного товара. При этом одной из обязанностей налогоплательщика является обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет. Это значит, что счета-фактуры, на основании которых были произведены налоговые вычеты в 2001 г. и ранее, могут отсутствовать у налогоплательщика. Как быть в этом случае при восстановлении НДС? К сожалению, вопрос остался не урегулированным и в новых Правилах.

Если НДС восстанавливается по недвижимому имуществу в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ (то есть равномерно в течение 10 лет начиная с года, в котором по недвижимости начала начисляться амортизация), то в последнем месяце года в книге продаж должна указываться сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год (абз. 7 п. 16 Правил).

Порядок регистрации счетов-фактур следующий:

а) в последнем месяце года в книге продаж может указываться только та сумма восстановленного НДС, которая относится к текущему году;

б) отражение в книге продаж восстановленной суммы НДС по недвижимости следует начиная с 2006 г.

Комментарии о правомерности подобного подхода налоговых органов приведены в гл. 10 "Восстановление суммы "входного" НДС с 1 января 2006 г. " (см. § 2 гл. 10 "НДС по недвижимому имуществу").

К сожалению, указанные изменения станут для налоговых органов еще одним аргументом в пользу того, что применять порядок восстановления НДС по недвижимости, предусмотренный п. 6 ст. 171 НК РФ, для недвижимого имущества, по которому началось начисление амортизации ранее 2006 г., нельзя.

Таким образом, при восстановлении НДС, ранее принятого к вычету:

- если НДС восстанавливается по недвижимому имуществу в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ, - в последнем месяце года в книге продаж отражается сумма налога, подлежащая восстановлению за текущий год;

- во всех иных случаях - в книге продаж регистрируется счет-фактура, по которому НДС первоначально был принят к вычету. Счет-фактура регистрируется на ту сумму, которая подлежит восстановлению;

4) внесены изменения в п. 25 Правил, касающиеся порядка отражения счетов-фактур при проведении СМР для собственного потребления, - налогоплательщик должен составлять счета- фактуры и регистрировать их в книге продаж на последний день каждого календарного месяца.

Приведенные правила устанавливают дополнительный порядок, не предусмотренный налоговым законодательством.

Обратите внимание! В соответствии с новой редакцией Правил:

- регистрация счетов-фактур по мере частичной оплаты осуществляется только при получении оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) до 1 января 2006 г. (если до 2006 г. налогоплательщик уплачивал НДС "по оплате");

- при выполнении СМР для собственного потребления регистрация счетов-фактур осуществляется в книге продаж ежемесячно на последний день каждого календарного месяца;

- при восстановлении НДС в последнем месяце года отражается в книге продаж сумма НДС, подлежащая восстановлению за текущий год (если НДС восстанавливается по недвижимому имуществу в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ). В остальных случаях регистрация счета-фактуры осуществляется в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению;

- при возврате продавцу товара, на который не перешло право собственности, покупатель может либо составить счет-фактуру и уплатить НДС в бюджет (что позволит избежать споров с налоговыми органами), либо счет-фактуру не составлять и НДС не уплачивать, однако подобный подход сопряжен с налоговым риском;

- продавец может составить и предъявить покупателю счет-фактуру, составленный комбинированным способом.

<< | >>
Источник: Стародубцева И.В.. НДС. Сложные моменты. М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, — 272 с.. 2008

Еще по теме § 2. Правила ведения книги продаж:

  1. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ВЕДЕНИЯ КНИГИ ПРОДАЖ И КНИГИ ПОКУПОК
  2. Глава 9. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ВЕДЕНИЯ КНИГИ ПРОДАЖ И КНИГИ ПОКУПОК
  3. 9.3. Ведение книги продаж
  4. Правила ведения Книги учета ценных бумаг
  5. § 1. Правила ведения книги покупок
  6. § 3. Корректировка книги покупок и книги продаж
  7. 9.4. Ведение книги покупок
  8. 16.3.3. Порядок заполнения книги продаж
  9. Правила ведения внутреннего учета
  10. 9.3.1. Заполнение книги продаж при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
  11. 6.1. Общие правила ведения раздельного учета
  12. 8.1. Деловое общение. Правила ведения бесед и совещаний