§ 1. Правила ведения книги покупок
1) поскольку с 1 января 2006 г. в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик предъявляет НДС к вычету (за исключением специальных случаев ) без учета оплаты поставщику (при соблюдении иных установленных условий), то редакция п.
8 Правил изменена. Теперь счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном в ст. 172 НК РФ. В Правилах не оговорен специальный порядок регистрации счетов-фактур в отношении переходного периода.В гл. 9 "Вычеты по НДС с 1 января 2006 г." приведен перечень ситуаций, при которых применение налогового вычета по НДС ставится в зависимость от факта оплаты налога поставщику.
При этом указано, что счета-фактуры подлежат регистрации с учетом положений ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Аналогичные ссылки на ст. 3 Закона N 119-ФЗ приведены в п. 12 Правил, которым определены особенности регистрации счетов-фактур организациями, осуществляющими капитальное строительство подрядным или хозяйственным способом;
2) п.
8 Правил дополнен порядком регистрации счетов-фактур в книге покупок при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, используемых как в операциях облагаемых, так и не облагаемых НДС, а также в операциях, облагаемых по различным налоговым ставкам. В этом случае в книге покупок регистрируется счет-фактура в сумме, на которую налогоплательщик имеет право на вычет. При этом сумма НДС определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ и п. 4 ст. 170 НК РФ. Следует отметить, что налогоплательщики делали так и раньше.Регистрация таких счетов-фактур может осуществляться несколькими способами:
1) в конце каждого месяца в книге покупок регистрируются счета-фактуры в части суммы НДС, подлежащей вычету согласно рассчитанной пропорции за месяц.
Однако на практике этот способ неудобен, поскольку информация о расходах общехозяйственного назначения (по которым и происходит разделение "входного" НДС) не отражается в режиме реального времени (как требуют многие программные продукты, например SAP R/3);
2) в книге покупок регистрируются счета-фактуры по мере их получения в полной сумме. По окончании отчетного периода (месяца или квартала) в книге покупок производится сторнировочная запись на сумму НДС, не подлежащую включению в состав налоговых вычетов согласно рассчитанной пропорции.
К книге покупок должна подшиваться справка бухгалтера, подтверждающая расчет суммы НДС, подлежащей вычету.
По мнению автора, несмотря на то, что такой порядок не прописан в Правилах, он не приведет к штрафным санкциям, поскольку "...само по себе нарушение Правил ведения журналов учета, полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при отсутствии нарушения требований, содержащихся в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для доначисления НДС" (Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2007 N Ф09-11273/06- С7).
Применяемый порядок регистрации счетов-фактур по операциям, требующим раздельного учета, в зависимости от специфики учетных процедур, следует закрепить в учетной политике организации.
Пунктом 8 Правил вводится новый порядок регистрации в книге покупок документов, которыми оформляется получение имущества в счет вклада в уставный капитал. Документы, которыми оформляется передача имущества, подлежат регистрации в момент принятия полученного имущества на учет;
3) поскольку с 1 января 2006 г. уплата суммы налога поставщику не является условием для принятия НДС к вычету, из Правил исключен абз. 3 п. 9, который предусматривал, что при приобретении основных средств или нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств или нематериальных активов. На практике налоговые и финансовые органы отказывали налогоплательщикам в возможности принимать к вычету НДС при частичной оплате принятых на учет основных средств;
4) в Правила введен новый абз.
3 п. 10, в котором прописан порядок заполнения книги покупок при ввозе товаров из Республики Беларусь. Для принятия к вычету НДС при ввозе товаров из Беларуси налогоплательщик должен регистрировать в книге покупок заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС. Заявления (или же их заверенные копии), а также копии платежных документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров, должны храниться у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 3 п. 5 Правил).Установленный порядок применялся плательщиками НДС и ранее. На возможность регистрировать в книге покупок заявления о ввозе товаров и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет НДС по ввезенным товарам, указывалось в Письме ФНС России от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842@;
5) существенно изменена формулировка п. 10 Правил, регламентирующего регистрацию документов, связанных с командировкой. Теперь в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Таким образом, порядок приведен в соответствие с налоговым законодательством, где данная формулировка уже давно присутствует. Но, к сожалению, проблема при этом не решена. Наоборот, с внесением изменений ситуация стала более запутанной. Минфин России и ранее давал разъяснения, согласно которым вычет НДС при наличии билета с выделенной отдельно суммой налога возможен и без счета-фактуры . Проблема заключается в том, что НДС отдельной строкой в билетах не выделяется. Поэтому налогоплательщики заключали договоры с агентской организацией, реализующей железнодорожные и авиабилеты, и получали счет-фактуру, на основании которой принимали НДС к вычету. Исходя из новой редакции Правил, счет-фактуру в такой ситуации регистрировать в книге покупок нельзя, поскольку регистрации подлежат сами билеты с выделенной суммой НДС;
6) новой редакцией п.
13 Правил определены правила регистрации счетов-фактур в том случае, если изменились условия поставки. Счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж при получении предоплаты, регистрируется продавцом в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента отказа. Ранее этот порядок не был напрямую прописан в Правилах, однако право на вычет сумм НДС при возврате полученной предоплаты у продавца устанавливалось ст. ст. 171 и 172 НК РФ;7) в абз. 2 п. 12 Правил определен порядок регистрации счетов-фактур, составленных налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления.
Такие счета-фактуры могут регистрироваться по мере уплаты налога в бюджет, то есть ежемесячно. Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения СМР для собственного потребления, а также счета- фактуры, полученные от подрядных организаций, могут регистрироваться в книге покупок в общем порядке, то есть при принятии на учет товаров (работ, услуг). При этом в переходном периоде счета-фактуры подлежат регистрации в том же порядке, в котором применяются вычеты.
8) в п. 14 Правил закреплено право налогоплательщика регистрировать в книге покупок "счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки". Аналогичные разъяснения ранее давал Минфин России в своих письмах .
Письмо Минфина России от 24 августа 2005 г. N 03-04-11/210.
См. Письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. N 03-04-11/112.
См., например, Письмо Минфина России от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/217.
Приведенные правила (за исключением введения дополнительных листов книги покупок) в основном закрепляют лишь установленный налоговым законодательством порядок применения налоговых вычетов по НДС.
Обратите внимание! В соответствии с новой редакцией Правил:
- счета-фактуры следует регистрировать при принятии на учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, не дожидаясь факта оплаты;
- регистрация счетов-фактур по мере частичной оплаты производится только в тех случаях, когда оплата является условием применения налогового вычета;
- регистрация счетов-фактур при ведении раздельного учета осуществляется только в той сумме, на которую возникает право на вычет;
- при ввозе товаров из Республики Беларусь производится регистрация в книге покупок заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС;
- регистрация счетов-фактур при выполнении СМР для собственного потребления осуществляется ежемесячно, а при получении счетов-фактур от подрядных организаций - в момент принятия товаров (работ, услуг) на учет;
- при регистрации документов, связанных с командировкой, необходимо учитывать, что в книге покупок подлежат отражению только бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке;
- в случае возврата продавцу предоплаты в связи с изменением условий договора или его расторжением ранее выписанный и зарегистрированный в книге продаж счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок;
- покупатель может принять НДС к вычету по счету-фактуре, составленному комбинированным способом.
Еще по теме § 1. Правила ведения книги покупок:
- ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ВЕДЕНИЯ КНИГИ ПРОДАЖ И КНИГИ ПОКУПОК
- Глава 9. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ВЕДЕНИЯ КНИГИ ПРОДАЖ И КНИГИ ПОКУПОК
- 9.4. Ведение книги покупок
- § 2. Правила ведения книги продаж
- 16.3. Книги покупок и продаж 16.3.1. Как заполнить книгу покупок
- Правила ведения Книги учета ценных бумаг
- § 3. Корректировка книги покупок и книги продаж
- § 4. Изменения формы книги покупок и счета-фактуры
- 9.3. Ведение книги продаж
- ИЗМЕНЕНИЯ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ