ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ

Практические занятия по дисциплине «Налоговое консультирова­ние» («Организация и методика налогового консультирования») проводятся преподавателем по темам, которые уже рассматривались на лекции.

Для занятий но данной дисцинлипе конкретные ситуации или за­дачи заблаговременно подбираются преподавателем из сборников или используются типовые ситуации (задачи), помещенные в данном пособии. Как правило, содержание конкретных ситуаций или задач предполагает их разбор или решение в течение одного занятия.

На первом практическом занятии преподаватель должен расска­зать о порядке проведения занятий и используемой методике, изло­жить требования, предъявляемые к студентам при оценке их знаний.

Студенты разбирают конкретные ситуации или решают задачи па практических занятиях самостоятельно на своих рабочих местах. Преподаватель наблюдает за порядком в аудитории, контролирует работу студентов и оказывает им необходимую помощь. Условие кон­кретной ситуации (задачи), исходные данные, ход решения и его ре­зультаты студенты записывают в специальные тетради для практиче­ских занятий. В конце занятия, подводя его итоги, преподаватель мо­жет вызвать к доске одного или нескольких студентов (по очереди) из числа успешно справившихся с заданием и предложить им объяс­нить ход решения задачи. Остальные студенты слушают его объясне­ния, задают вопросы и корректируют свои записи.

Преподаватель должен вести учет посещаемости практических за­нятий студентами и выполнения ими всех задач. Студенты, отсутст­вовавшие па практических занятиях или не успевшие вовремя вы­полнить работу, должны решить задачи самостоятельно и предста­вить их преподавателю для контроля. В случае отсутствия у студента материалов но каким-либо темам практических занятий, независимо от того, но каким причинам они отсутствуют, на экзамене ему будут заданы дополнительные вопросы или задачи по соответствующим те­мам. Ответы на эти вопросы учитываются при оценке результатов эк­замена.

Планы практических самостоятельных занятий

Тема 1. Организационные основы налогового

консультирования

1. Возникновение, современное состояние и перспективы разви­тия налогового консультирования в мире.

2. Понятие и сущность налогового консультирования.

3. Принципы профессионального оказания услуг по налоговому консультированию.

4. Основные условия эффективной деятельности налогового кон­сультанта.

5. Лица, профессионально оказывающие услуги но налоговому консультированию.

6. Поиск и выбор консультанта.

7. Оформление и оплата услуг по налоговому консультированию.

8. Общественные (некоммерческие) профессиональные объедине­ния в сфере налогового консультирования.

Задание для самостоятельной работы

1. Подготовьте ответы и самостоятельные комментарии к ним па следующие вопросы:

1.1. В чем состоит сущность налогового консультирования? Пред­ложите свой вариант определения налогового консультирования.

1.2. Каковы основные направления, области и виды налогового консультирования?

1.3. В чем заключаются особенности деятельности внутренних и внешних налоговых консультантов?

1.4. Какие вы знаете типы консультационных организаций?

2. Охарактеризуйте этапы выбора налогового консультанта.

3. Перечислите виды услуг но налоговому консультированию.

4. Подготовьте реферат о зарубежном опыте налогового консуль­тирования.

Тема 2. Методика налогового консультирования

1.

2. Выявление проблем консультируемого субъекта.

3. Планирование действий в процессе налогового консультирова­ния.

4. Роль консультанта на этапе внедрения.

5. Модели налогового консультирования.

6. Оценка качества услуг налогового консультанта.

7. Пути повышения качества деятельности налогового консуль­танта.

Задание для самостоятельной работы

1. Подготовьте ответы и самостоятельные комментарии к ним па следующие вопросы:

1.1. В чем состоит сущность подготовительного этапа процесса на­логового консультирования?

1.2. Каким образом осуществляется выявление проблем консуль­тируемого субъекта?

1.3. В чем заключаются анализ и оценка результатов работы нало­гового консультанта?

1.4. Какие вы знаете модели налогового консультирования?

2. Охарактеризуйте содержание этапа изучения проблем клиента.

3. Перечислите причины неудовлетворенности клиентов работой консультантов.

4. Подготовьте реферат о путях повышения качества деятельности налогового консультанта.

Тема 3. Правовые основы налогового консультирования

1. Характеристика законодательных актов, применяемых в нало­говом консультировании.

2. Квалификационная характеристика должности «консультант но налогам и сборам», принятая Постановлением Минтруда РФ от 4 ав­густа 2000 г. № 57 «О внесении дополнения в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других слу­жащих».

3. Обязанности налогового консультанта.

4. Ответственность налоговых консультантов и консультацион­ных фирм.

5. Договорное регулирование деятельности налогового консуль­танта.

6. Риски профессиональной деятельности консультанта но нало­гам и сборам.

Задание для самостоятельной работы

1. Подготовьте ответы и самостоятельные комментарии к ним на следующие вопросы:

1.1. В чем заключается правовая регламентация деятельности по налоговому консультированию?

1.2. Каковы основные требования к квалификации консультанта но налогам и сборам?

1.3.

1.4. Каким образом осуществляется правовое регулирование нало­гового консультирования за рубежом?

1.5. В чем состоят должностные обязанности консультанта по на­логам и сборам, установленные Постановлением Минтруда РФ от 4 августа 2000 г. № 57?

2. Охарактеризуйте обязанности клиента.

3. Предложите свой вариант квалификационной характеристики консультанта но налогам и сборам.

4. Подготовьте реферат о рисках профессиональной деятельности налогового консультанта.

Тема 4. Информационные основы налогового

консультирования

1. Роль и значение информации в деятельности налогового кон­сультанта.

2. Виды информации, классификация информации по различным признакам.

3. Коммерческие снравочио-нравовые базы.

4. Источники информации в Интернете.

5. Способы получения и обновления информации в Интернете.

6. Методы аналитической обработки информации.

7. Разработка и использование налоговым консультантом собст­венных баз данных и баз знаний.

8. Автоматизация отдельных видов работ, связанных с налогооб­ложением.

Задание для самостоятельной работы

1. Подготовьте ответы и самостоятельные комментарии к иим на следующие вопросы:

1.1. Как вы иоиимаете сущность терминов «информация», «ин­формационно-коммуникационные технологии»? В чем их сходство и различие?

1.2. Каким образом в РФ осуществляется законодательное регули­рование процессов в области информации, информатизации и защи­ты информации?

2. Охарактеризуйте прикладные программы, которые могут быть использованы в процессе налогового консультирования.

3. Предложите свой метод аналитической обработки информации.

4. Подготовьте реферат но обзору ресурсов Сети но тематикам.

Тема 5. Психологические основы налогового

консультирования

1. Личиостио-эмоциоиальиые аспекты налогового консультирова­ния.

2. Профессионально значимые личностные качества налогового консультанта, их характеристика.

3. Понятие делового общения. Критерии эффективного делового общения.

4. Виды конфликтов, их профилактика.

5. Алгоритм разрешения конфликтной ситуации.

6. Методы эффективного общения налогового консультанта.

7. Специфика общения с негативно настроенным клиентом.

Задание для самостоятельной работы

1. Подготовьте ответы и самостоятельные комментарии к ним на следующие вопросы:

1.1. Что вы иоиимаете под личиостно-эмоциоиальпыми аспектами налогового консультирования?

1.2. Какие вы знаете функции общения?

1.3. Что является критерием эффективного общения?

1.4. Каким образом может быть установлен контакт между кон­сультантом и клиентом?

1.5. Какие существуют средства общения?

1.6. Что вы иоиимаете под конфликтом?

1.7. Какие существуют виды конфликтов?

1.8. В чем состоит профилактика конфликта?

1.9. Каков алгоритм решения конфликтной ситуации?

1.10. В чем заключается техника эффективного общения налого­вого консультанта?

2. Охарактеризуйте основные факторы эффективного делового общения.

3. Предложите свой вариант техники общения налогового кон­сультанта с клиентом.

4. Подготовьте реферат о видах конфликтов, их причинах, методах разрешения конфликтной ситуации.

Тема 6. Методы изучения и использования материалов

судебной практики в налоговом консультировании

1. Пределы использования и применения судебной практики в на­логовом консультировании.

2. Использование судебной практики по применению норм мате­риального права.

3. Использование судебной практики но применению норм про­цессуального права.

4. Применение существующей судебной практики с учетом осо­бенностей конкретного дела.

5. Участие налоговых консультантов в судебных спорах.

6. Особенности рассмотрения налоговых споров арбитражными судами.

7. Применение практики Высшего арбитражного суда РФ по во­просам налогообложения.

8. Применение практики Конституционного суда РФ но вопросам налогообложения.

Задание для самостоятельной работы

1. Подготовить ответы и самостоятельные комментарии к ним на следующие вопросы:

1.1. Какие вы знаете методы изучения и использования материа­лов судебной практики в налоговом консультировании?

1.2. Каким образом налоговый консультант может принять уча­стие в судебных спорах?

1.3. В чем заключаются особенности рассмотрения налоговых спо­ров арбитражными судами?

1.4. Какова процедура оспаривания нормативных правовых актов?

2. Охарактеризуйте наиболее важные документы ВАС РФ и КС РФ, посвященные правоприменительной практике по законодатель­ству о налогах и сборах.

3. Предложите свой вариант использования материалов арбит­ражной практики применительно к конкретной ситуации.

4. Подготовьте реферат о целесообразности использования и при­менения материалов судебной практики в деятельности налогового консультанта.

Тема 7. Методы изучения конкретной ситуации и принятия

решений

1. Сущность принятия решений.

2. Особенности решений, принимаемых в налоговом консультиро­вании.

3. Классификация решений, отличительные признаки.

4. Методы разработки и принятия решений.

5. Объективные и субъективные факторы в процессе разработки и нрипятия решений, их оценка.

6. Критерии выбора оитимальиых решений.

7. Этапы оценки результатов принятого решения.

8. Организационные, правовые и информационные меры ио защи­те прав и законных интересов налогоплательщика в связи с конкрет­ной проблемной ситуацией.

Задание для самостоятельной работы

1. Подготовить ответы и самостоятельные комментарии к ним па следующие вопросы:

1.1. В чем состоит сущность принятия решения?

1.2. Каковы основные отличительные признаки, используемые для классификации решений?

1.3. Какие вы знаете теории принятия решений?

1.4. Из каких этапов состоит процедура принятия решения по про­блемной ситуации?

1.5. Каким образом можно оценить оптимальность принятого ре­шения?

1.6. В чем заключаются объективные и субъективные факторы, со­провождающие процесс принятия решения?

1.7. Каков алгоритм осуществления контроля и оценки результа­тов принятых решений?

2. Охарактеризуйте методы изучения конкретной ситуации.

3. Перечислите виды решений.

4. Подготовьте реферат по процедуре (этапам) принятия опти­мального решения по проблемной ситуации.

1. В чем состоит сущность налогового консультирования?

2. Различаются или пет понятия «консалтинг» и «консультирова­ние»?

3. Каковы основные направления налогового консультирования?

4. Каковы основные виды налогового консультирования?

5. В чем заключаются особенности деятельности внутренних и внешних налоговых консультантов?

6. Какие вы знаете типы консультационных организаций?

7. Какие существуют этапы выбора налогового консультанта кли­ентом?

8. Что вы знаете о зарубежном опыте налогового консультирова­ния?

9. В чем состоит сущность подготовительного этапа процесса на­логового консультирования?

10. Каким образом осуществляется выявление проблем консуль­тируемого субъекта?

11. В чем заключается анализ и оценка результатов работы нало­гового консультанта?

12. Какие вы знаете этапы налогового консультирования?

13. Какие вы знаете модели налогового консультирования?

14. Что включает, но вашему мнению, в себя этап изучения про­блем клиента?

15. Какие вы знаете причины неудовлетворенности клиентов ра­ботой консультанта?

16. Каким образом можно повысить качество услуг налогового консультанта?

17. В чем заключается правовая регламентация деятельности но налоговому консультированию?

18. Каковы основные требования к квалификации консультанта по налогам и сборам?

19. Каким образом осуществляется правовое регулирование нало­гового консультирования в России?

20. Каким образом осуществляется правовое регулирование нало­гового консультирования за рубежом?

21. В чем заключаются должностные обязанности консультанта по налогам и сборам, установленные Постановлением Минтруда РФ от 4 августа 2000 г. № 57?

22. Каковы обязанности клиента по повышению качества услуг налогового консультанта?

23. Что, по вашему мнению, необходимо изменить в квалификаци­онной характеристике консультанта но налогам и сборам?

24. Существуют ли риски профессиональной деятельности нало­гового консультанта?

25. Какими видами нормативных документов регламентируются взаимоотношения между консультантом и клиентом?

26. Какой вид договора между консультантом и клиентом, по ва­шему мнению, наиболее целесообразен?

27. Имеется ли в Российской Федерации специальный закон о на­логовом консультировании?

28. В каких странах наиболее развит институт налогового кон­сультирования?

29. Как вы понимаете экономическое содержание показателя « ко и сул ьтаї іто вооружен ность » ?

30. Какой показатель наиболее часто применяется для оценки эф­фективности услуг налогового консультанта?

31. Какие существуют варианты оплаты услуг налогового кон­сультанта?

32. Какой вариант оплаты услуг налогового консультанта вы счи­таете наиболее прогрессивным?

33. Существуют ли на практике какие-либо психологические приемы, применяемые при выборе консультанта клиентом?

34. Каков уровень средней оплаты труда налоговых консультан­тов?

35. В чем состоит главное различие деятельности налогового кон­сультанта и аудитора?

36. Кто является участником рынка услуг налогового консульти­рования?

37. Какова тенденция развития рынка услуг налогового консуль­тирования в нашей стране?

38. Существует ли государственное регулирование рынка услуг налогового консультирования за рубежом?

39. Какие виды информации используют налоговые консультанты в процессе разработки советов (рекомендаций) клиенту?

40. Должен ли налоговый консультант заниматься внедрением разработанных рекомендаций?

Ситуационные вопросы и ответы1

Вопросы по НДС

Вопрос 1

Организация осуществляет торговую деятельность. Должны ли наименования товаров в счетах-фактурах, выставляемых организаци­ей покупателям, совпадать с наименованиями товаров в счегах-фак- гурах, полученных организацией от поставщиков при приобретении этих товаров? Могут ли налоговые органы из-за такого несоответст­вия отказать организации в вычете НДС?

Вопрос 2

Индивидуальный предприниматель ввозит товары на территорию РФ с территории Республики Беларусь железнодорожным транспор­том на условиях ОАР — поставка до границы Республики Беларусь. Далее доставка осуществляется российскими перевозчиками но дого­вору. Включается ли в налоговую базу но НДС стоимость доставки товаров но территории РФ?

Вопрос 3

Следует ли при списании иедоамортизироваииого основного средства восстановить НДС с остаточной стоимости? Как правильно отразить данную операцию в книге покупок и книге продаж?

Вопрос 4

Организация, применяющая УСН, выставила покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога на добавленную стоимость и уплатит НДС. Должна ли она подать налоговую декларацию но НДС?

Вопрос 5

Российская организация в 2006 г. заключила с иностранной орга­низацией (резидентом Республики Казахстан) контракт на разработ­ку программного продукта и баз данных (программных средств и ин­формационных продуктов вычислительной техники). Облагается ли НДС указанная операция?

Подбор вопросов и ответов осуществлен с использованием раздела «Фи­нансовые консультации» Справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Вопрос 6

О правомерности применения ставки НДС в размере 10% при ввозе на территорию РФ отходов от разделки лосося (семги) атлан­тического, в том числе голов, брюшек, хребтовых костей с хвостами и снинными плавниками.

Вопрос 7

Организация реализует на территории Российской Федерации ла­зерные медицинские аппараты. Правомерность применения освобож­дения от обложения НДС, предусмотренного поди. 1 и. 2 ст. 149 НК РФ, при реализации данных аппаратов налоговой инспекцией под­тверждена. Однако вместе с указанными аппаратами налогоплатель­щик реализует лазерные головки и насадки к ним (аппаратам). Впра­ве ли организация при реализации лазерных головок и насадок к ла­зерным медицинским аппаратам применять освобождение от обложе­ния НДС, предусмотренное поди. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Вопрос 8

Организация выполняет на территории РФ геолого-разведочные работы (облагаются НДС) и исполняет разовые заказы на аналогич­ные работы за пределами РФ (не облагаются НДС). Во всех случаях используются основные средства, при принятии которых па учет был использован налоговый вычет. Нужно ли восстанавливать НДС по указанным основным средствам при выполнении работ, не облагае­мых НДС? Если да, то в каком порядке и в каком размере?

Вопрос 9

Железная дорога выставила организации-агенту счет-фактуру (в том числе НДС) и акт выполненных работ за погрузочио-разгрузоч- пые работы. Организация зарегистрировала счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, затем выставила его принципалу. Через месяц железная дорога прислала организации-агенту исправ­ленный счет-фактуру. Как правильно внести изменения в журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур и в отчет агента?

Вопрос 10

Индивидуальный предприниматель осуществляет закупку, обжа­ривание, расфасовку и дальнейшую реализацию семян подсолнечни­ка. Какую ставку НДС необходимо применять при реализации дай­ной продукции?

Вопросы по налогу на прибыль организаций

Вопрос 1

В каком порядке учитываются в целях исчисления налога на при­быль потери от недостачи и норчи при хранении и транспортировке спиртосодержащей продукции в пределах норм естественной убыли в соответствии с Приказом Минсельхоза России от 14 июня 2007 г. № 323, а также технологические потери?

Вопрос 2

В организации, применяющей общую систему налогообложения, открылся филиал, где осуществляются розничная торговля, переве­денная на ЕНВД, и оптовая торговля. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты но конкретному ви­ду деятельности, делятся пропорционально выручке. Какую выручку от ведения оптовой торговли следует брать в расчет при исчислении налога на прибыль: по всей организации или только но филиалу?

Вопрос 3

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ в и. 1 ст. 256 НК РФ, в каком порядке и в какой момент будут учитываться для целей исчисления налога на прибыль расходы организации на приобретение в декабре 2007 г. имущества стоимостью не более 20 000 руб., введенного в эксплуата­цию в январе 2008 г.?

Вопрос 4

О порядке признания расходов в виде стоимости приобретенных земельных участков при исчислении налога на прибыль.

Вопрос 5

Об учете в целях исчисления налога на прибыль расходов на со­держание столовой, находящейся на территории организации, а так­же расходов па оплату труда работников столовой, состоящих в шта­те организации.

Вопрос 6

Организация по договору лизинга получает единый имуществен­ный комплекс (завод), в состав которого входят здания и сооруже­ния, инженерные коммуникации, оборудование, имеющие различные сроки полезного использования. Вправе ли организация, учитывая, что предметом лизинга является единый комплекс, в целях исчисле­ния налога на прибыль применять ускоренную амортизацию к его со­ставным частям, принятым к учету в качестве отдельных ОС?

Вопросы по ЕСН

Вопрос 1

Благотворительный фонд проводит бесплатный концерт за счет целевых поступлений. Подлежат ли налогообложению ЕСН суммы вознаграждений, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам участникам концерта за счет средств, поступивших в виде пожертво­ваний?

Вопрос 2

В обособленном подразделении организации числится работник, который также работает по совместительству в головном офисе. Ка­ков порядок применения регрессивной шкалы налогообложения по ЕСН при выплате заработной платы данному работнику?

Вопрос 3

Организация-налогоплательщик произвела ряд выплат (пре­мии за достигнутые производственные результаты и профессио­нальное мастерство). Возможно ли в соответствии с и. 3 ст. 236 НК РФ уменьшить на сумму этих выплат налоговую базу но ЕСН вме­сто уменьшения па эту сумму налоговой базы по налогу на при­быль?

Вопрос 4

Организация осуществляет выплаты единовременного пособия в пользу работников, уходящих на пенсию. Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения по ЕСН и объектом обложе­ния страховыми взносами на обязательное пенсионное страхова­ние?

Вопрос 5

Организация, управляющая имущественными правами от имени авторов на коллективной основе, предоставляет лицензии пользова­телям на соответствующие способы использования произведений и объектов смежных прав. Являются ли заключаемые организацией ли­цензионные соглашения авторскими договорами, выплаты по кото­рым облагаются ЕСН?

Вопрос 6

Подлежат ли обложению НДФЛ и ЕСН суммы ежегодной денеж­ной выплаты на лечение и отдых, а также суммы компенсации стои­мости путевок для детей государственных гражданских служащих и работников бюджетных организаций Московской области, выплачи­ваемые в соответствии с Законом Московской области от 11 февраля 2005 г. № 39/2005-03 и Постановлением Губернатора Московской области от 11 мая 2007 г. № 49-ПГ за счет бюджета Московской об­ласти?

Вопрос 7

Профсоюзная организация выплачивает членам профсоюза за счет членских взносов материальную помощь и проводит экскурси­онные поездки. Подлежат ли эти выплаты налогообложению ЕСН?

Вопросы по налогу на имущество организаций

Вопрос 1

Имеет ли право организация, учитывающая на балансе много­квартирный жилой дом, при уменьшении его стоимости на стоимость приватизированных квартир одновременно списывать и стоимость доли нежилых помещений этого дома, корректируя тем самым подле­жащую обложению налогом на имущество организаций остаточную стоимость находящегося на балансе многоквартирного жилого дома? Как рассчитать стоимость списываемого в данном случае имущества?

Вопрос 2

О порядке налогообложения налогом на имущество организаций имущества, переданного в лизинг (финансовую аренду) и учитывае­мого на балансе лизингодателя.

Вопрос 3

Облагается ли налогом на имущество недвижимое имущество, ес­ли оно приобретено организацией для последующей перепродажи?

Вопрос 4

Является ли объектом налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, находящееся у отдела вневедомственной ох­раны на праве оперативного управления и используемое для нужд обеспечения безопасности и охраны правопорядка?

Вопрос 5

Являются ли объектом налогообложения по налогу на имущество организаций самовольные постройки (проходные, гаражи, склады и т.д.), возведенные строительной организацией (ЗАО), если согласно п. 2 ст. 222 ГК РФ организация в данном случае не приобретает па них право собственности?

Вопросы по применению специальных налоговых режимов

Вопрос 1

В организации, применяющей общую систему налогообложения, открылся филиал, где осуществляются розничная торговля, переве­денная на ЕНВД, и оптовая торговля. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты но конкретному ви­ду деятельности, делятся пропорционально выручке. Какую выручку от ведения оптовой торговли следует брать в расчет при исчислении налога на прибыль: по всей организации или только по филиалу?

Вопрос 2

Имеет ли право налогоплательщик, применяющий систему нало­гообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (еди­ный сельскохозяйственный налог), учесть в составе расходов, умень­шающих налоговую базу но ЕСХН, расходы на приобретение объекта основных средств, если данный объект оплачен частично?

Вопрос 3

Индивидуальный предприниматель приобретает в собственность карты экспресс-оплаты услуг связи и реализует их индивидуальным предпринимателям, физическим и юридическим лицам с использова­нием наличной и безналичной форм расчетов. Может ли в отноше­нии указанной деятельности применяться ЕНВД?

Вопрос 4

Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД в отно­шении деятельности но реализации населению хозяйственных това­ров, также продает их бюджетным организациям. Последние приоб­ретают хозяйственные изделия не для предпринимательской деятель­ности, не требуют выделения НДС. Каким документом оформить пе­редачу товаров бюджетным организациям, чтобы не нарушить условия налогообложения но ЕНВД?

Вопрос 5

Некоммерческое партнерство, применяющее УСН (доходы минус расходы), создано собственниками магазинов, расположенных в зда­нии торгового комплекса, для управления последним в коммуналь­ной и эксплуатационной сферах. Учитываются ли при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, платежи членов партнерства на содержание торгового комплекса: оплату ком­мунальных услуг, текущий и капитальный ремонт?

Вопрос 6

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину рас­ходов». Признаются ли расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы налога (авансовых платежей по налогу), уплаченного но результатам хозяйственной деятельности за предыду­щий налоговый период (отчетный период)?

Вопрос 7

Организация, применяющая УСН, выставила покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога па добавленную стоимость и уплатит НДС. Должна ли она подать налоговую декларацию по НДС?

Ответы по НДС

Ответ 1

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных про­давцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Таким об­разом, право на вычет не может зависеть от того, что указано в сче­тах-фактурах, выставляемых самим налогоплательщиком своим по­купателям. Операции по приобретению и операции но реализации должны рассматриваться обособленно.

Основанием для отказа в праве на вычет НДС может быть только счет-фактура, выставленный организации ее поставщиком с наруше­нием порядка, установленного нп. 5 и б ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Так, в счете-фактуре должны быть указаны, в частности, наиме­нование поставляемых (отгруженных) товаров, их количество и стои­мость (подп. 5, 6, 8 п. 5 ст. 169 НК РФ). Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах но налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) также предусмотрено указание в счете-фактуре наименования поставляемых (отгруженных) товаров. Какой-либо особый порядок указания наиме­нований отгруженных товаров в вышеперечисленных документах не установлен. Требования сводятся к тому, что при заполнении графы 1 счета-фактуры поставляемый товар должен быть конкретизирован.

Таким образом, наименования товаров в счетах-фактурах, выпи­сываемых организацией покупателям, могут не совпадать с наимено­ваниями товаров в счетах-фактурах, полученных организацией от по­ставщиков. А значит, порядок заполнения счетов-фактур, установ­ленный пн. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не нарушается и вычет должен быть предоставлен.

A.B. Рымкевин

Издательство «Главная книга»

Ответ 2

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 1 октября 2007 г. № 03-07-13/1-26

В связи с письмом, поступившим из Управления Президента Рос­сийской Федерации по обращениям граждан, но вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, Департамент нало­говой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Порядок взимания налога па добавленную стоимость в отноше­нии белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Фе­дерации, установлен Соглашением между Правительством Россий­ской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принци­пах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. (далее — Соглашение).

Так, согласно п. 2 разд. I «Порядок применения косвенных нало­гов при импорте товаров» Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой ири перемещении това­ров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (да­лее — Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении то­варов, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, определяется на дату принятия на учет ввезен­ных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактиче­ски уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый то­вар.

Кроме того, ири определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются в том числе расходы на транспортировку то­варов (если такие расходы не были включены в цену сделки).

Таким образом, стоимость услуг по транспортировке белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с террито­рии Республики Беларусь, осуществляемых как по территории Рес­публики Беларусь, так и по территории Российской Федерации, включается покупателем в налоговую базу но налогу на добавленную стоимость, определяемую в отношении указанных товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам услуг по транспортировке таких товаров, в их стоимость не включа­ются.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А. КОМОВА

Ответ 3

Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26п, стоимость объекта основных средств, кото­рый выбывает или не способен приносить организации экономиче­ские выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерско­го учета.

Восстановление суммы налога на добавленную стоимость преду­смотрено в случаях, установленных п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым и расширительному толко­ванию не подлежит, то есть не содержит требования восстанавливать НДС в случае списания недоамортизированиого объекта основных средств.

Таким образом, НК РФ не содержит норм, обязывающих налого­плательщиков восстанавливать суммы налога, исчисленные с оста­точной стоимости основных средств, ранее приобретенных для осу­ществления операций, облагаемых НДС, и списанных до того, как объекты основных средств будут полностью самортизированы.

Налоговые органы придерживаются иной позиции и считают, что суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соот­ветствии со ст. 171 и 172 НК РФ но основным средствам, приобре­тенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоя­тельств и т.н., подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от иедоамортизированной части. В частности, данное положение под­тверждается Письмом Минфина России от 8 сентября 2004 г. №03-04-11/143 и Письмом ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614@, а также Постановлением ФАС Центрального ок­руга от 19 мая 2006 г. по делу № А23-6144/05А-14-754. Данная пози­ция связана с тем, что подобные основные средства перестают участ­вовать в операциях, которые признаются объектом налогообложения по НДС до момента истечения срока полезного использования.

В случае если организация примет решение не восстанавливать НДС, то, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Федеральные арбитражные суды в своих постановлениях поддержи­вают налогоплательщика, например: Постановления ФАС Севе­ро-Западного округа от 21 апреля 2006 г. № А56-8735/2005, от 1 мар­та 2006 г. № А26-4963/2005-29, от 17 января 2005 г. № А05-6 493/04-12, ФАС Западно-Сибирского округа от 4 мая 2006 г. №Ф04-5209/2005(22104-А27-3), от 5 апреля 2007 г. № Ф04-2020/ 2007(33133-А27-31), ФАС Центрального округа от 6 апреля 2005 г. N° А48-7767/04-15, ФАС Поволжского округа от 17 марта 2005 г. № А49-13280/04-398А/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 февраля 2006 г. № А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1, от 19 февра­ля 2007 г. № АЗЗ-8478/06-Ф02-375/07, ФАС Уральского округа от 3 мая 2006 г. № Ф09-3264/06-С7 и др., указывая на то, что при списа­нии имущества до истечения срока его полезного использования НК РФ не обязывает налогоплательщика восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы налога на остаточную стоимость имущества.

Во избежание разногласий с контролирующими органами органи­зациям рекомендуется восстановить НДС с остаточной стоимости выбывших объектов основных средств. Поскольку суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в бюджет и предъявленные к вычету, заявленные в налоговых декларациях, должны быть тождест­венны суммам, отражаемым в бухгалтерском учете но счетам 19 и 68-2, а также итоговым данным книги покупок и книги продаж, в со­ответствии с требованиями Правил ведения журнала учета получен­ных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах но налогу на добавленную стоимость, утвержденных Поста­новлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, данная опе­рация должна быть отражена в книге продаж.

По нашему мнению, в данной ситуации следует действовать ана­логично требованию, установленному и. 16 Правил для восстановле­ния НДС в порядке, указанном в п. 3 ст. 170 НК РФ. То есть необхо­димо зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж на сумму нало­га, подлежащую восстановлению. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж за тот налоговый период, в котором НДС восстановлен в бюджет.

Д. С. Петряков

Консалтинговая группа «Аюдар»

Ответ 4

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 23 октября 2007 г. № 03-07-11/512

В связи с письмом о представлении декларации по налогу на до­бавленную стоимость организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенио-та- рифиой политики сообщает.

На основании и. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации организации, не признаваемые налогоплатель­щиками налога на добавленную стоимость в связи с применением уп­рощенной системы налогообложения и выставившие при реализации товаров (работ,, услуг, имущественных прав) покупателям счета-фак­туры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, обяза­ны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответст­вующую налоговую декларацию по данному налогу.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А. КОМОВА

Ответ 5

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 9 октября 2007 г. № 03-07-08/294

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стои­мость в отношении работ (услуг) но разработке программного про­дукта и баз данных (программных средств и информационных про­дуктов вычислительной техники), реализуемых российской органи­зацией иностранному лицу, и сообщает следующее.

В соответствии с поди. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Россий­ской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения нало­гом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.

Так, согласно подп. 4 и. 1 и поди. 4 п. 1.1 дайной статьи Кодекса местом реализации работ (услуг) но разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вы­числительной техники), выполняемых (оказываемых) российской организацией иностранному лицу, не осуществляющему деятель­ность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, указанные работы (услуги) объектом налогообло­жения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А. КОМОВА

Ответ 6

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 2 октября 2007 г. № 03-07-03/128

Минфин России рассмотрел обращение ООО, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации, о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении отхо­дов от разделки лосося (семги) атлантического (голов, брюшек, хреб­товых костей с хвостами и спинными илавииками), ввозимых на тер­риторию Российской Федерации, и сообщает.

Перечень продовольственных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость но ставке в размере 10%, установлен подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации (далее — Кодекс). При этом коды видов продук­ции, в отношении которых применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором про­дукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической дея­тельности.

Перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых нало­гом па добавленную стоимость по ставке в размере 10% при реализа­ции на территории Российской Федерации, и кодов видов продоволь­ственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешне­экономической деятельности, облагаемых но указанной налоговой ставке при ввозе па таможенную территорию Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908.

Следует отметить, что в Товарной номенклатуре внешнеэкономи­ческой деятельности отходы от разделки рыбы не поименованы.

В то же время согласно указанному Постановлению Правительст­ва Российской Федерации при реализации на территории Россий­ской Федерации отходов от разделки рыбы, в том числе голов, позво­ночника, хвостовых стеблей и отходов прочих, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%.

Учитывая изложенное, а также ирииимая во внимание, что соглас­но п. 5 ст. 164 Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются те же размеры налоговых ставок, что и при реализации товаров на территории Российской Федерации, при ввозе на территорию Российской Федерации отходов от разделки лосося (семги) атлантического, в том числе голов, брюшек, хребтовых костей с хвостами и спинными плавниками, но нашему мнению, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10%.

Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д. ШАТАЛОВ

Ответ 7

В соответствии с поди. 1 и. 2 ст. 149 Налогового кодекса Россий­ской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных пужд) на тер­ритории Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства но перечню, утверждае­мому Правительством Российской Федерации:

— важнейшей и жизненно необходимой медицииской техники;

— протезпо-ортоиедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

— технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

— очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для оч­ков (за исключением солнцезащитных).

Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицииской тех­ники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 г. № 19 (далее — Постановление) (в Перечне указаны коды видов продукции но ОК 005-93 (ОКП), освобождаемой от обложения НДС).

На основании Примечания 1 к Постановлению к перечисленной в Перечне медицинской технике относится медицинская техника оте­чественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России по­рядке. К регистрационному удостоверению прилагается также пере­чень регистрируемых медицинских изделий с указанием их названий.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301, запасные части и комплектующие к ме­дицинской технике являются отдельным видом продукции (код ОКП 94 9000), лазерные фиксаторы, лазерные указатели направле­ния относятся к классу «Приборы и аппаратура оптические» (код ОКП 44 0000), иные элементы управления лазерным излучением от­носятся к группе «Элементы активные лазерные и заготовки для них» (код ОКП 26 5200).

Указанные коды видов продукции в Постановлении не поимено­ваны. Следовательно, операции но реализации такой продукции об­лагаются НДС в общеустановленном порядке.

В том случае, если комплектующие или запасные части реализу­ются вместе с медицинской техникой и в количестве, указанном в комплекте поставки, они будут рассматриваться не как самостоятель­ные объекты, а как составные части медицинской техники (медицин­ского аппарата) и соответственно освобождаться от обложения нало­гом на добавленную стоимость.

Таким образом, реализация лазерных медицинских аппаратов в комплекте с соответствующими комплектующими (насадками и го­ловками) освобождается от обложения НДС при наличии регистра­ционного удостоверения Минздрава России с указанием кодов про­дукции, соответствующих кодам ОКП, перечисленным в Постановле­нии, и документа, подтверждающего комплект поставки медицинских аппаратов. Реализация лазерных головок и насадок к медицинским аппаратам в качестве самостоятельных изделий может быть освобож­дена от обложения НДС только при наличии копий регистрационных удостоверений Минздрава России на указанные изделия, выданных производителю, с указанием кодов ОКП продукции, подлежащей ос­вобождению от обложения НДС.

И.В. Апарышев

Референт государственной гражданской службы РФ 3-го класса

ПИСЬМО от 23 октября 2007 г. № 03-07-08/308

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рас­смотрев письмо по вопросу применения вычетов по налогу на добав­ленную стоимость но основным средствам, используемым в отноше­нии операций, осуществляемых как на территории Российской Феде­рации, гак и за ее пределами, сообщает следующее.

На основании положений ст. 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Ко­декс) налогоплательщики, осуществляющие операции как па терри­тории Российской Федерации, так и за ее пределами, обязаны вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления таких операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета указанные суммы налога выче­ту не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.

Кроме того, в соответствии с поди. 2 п. 3 указанной ст. 170 Кодек­са суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по това­рам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в поряд­ке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и (или) реализации това­ров (работ, услуг), местом реализации которых территория Россий­ской Федерации не признается. Восстановление сумм налога произ­водится в том налоговом периоде, в котором такие товары (работы, услуги) начинают использоваться налогоплательщиком для осущест­вления указанных операций. При этом в отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета пе­реоценки.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики НА. КОМОВА

Ответ 9

В соответствии с и. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при рас­четах но налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постанов­лением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее — Пра­вила), комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов но приобре­тенным для комитента либо принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

В ни. 1, 2 и 6 Правил указано, что покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся. При этом покупатели ведут учет счетов-фактур но мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, вы­ставленных покупателям, в хронологическом порядке. Журналы уче­та полученных и выставленных счетов-фактур должны быть ирошиу- рованы, а их страницы пронумерованы.

Порядок внесения исправлений в журнал полученных и выстав­ленных счетов-фактур указанными Правилами и Налоговым кодек­сом РФ не установлен.

Журналы учета иолучепиых и выставленных счетов-фактур фор­мируются но мере регистрации последних. Исходя из вышесказанно­го, можно сделать вывод о том, что при получении или выдаче нового счета-фактуры его регистрируют в журналах учета иолучепиых и вы­данных счетов-фактур в тот момент, когда счет-фактура получен или выдан. Применительно к данной ситуации иолучеииый в октябре 2007 г. счет-фактура регистрируется в журнале в день его получения (в октябре 2007 г.).

В соответствии со ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Фе­дерации в ходе исполнения агентского договора агент обязан пред­ставлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые преду­смотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом но мере исполнения им до­говора либо ио окончании действия договора.

Если агентским договором ие предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, про­изведенных агентом за счет принципала.

По нашему мнению, в месяце получения исправленного сче- га-фактуры от железной дороги агент должен оформить уточненный отчет агента, приложив к нему исправленный счет-фактуру. В уточ­ненном отчете необходимо обосновать причину замены ранее выдан­ного (в сентябре 2007 г.) счета-фактуры.

Д.С. Петряков

Консалтинговая группа «Аюдар»

Ответ 10

Согласно п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) ири реализации маслосемяп и продуктов их перера­ботки (шротов(а), жмыхов) применяется ставка налога на добавлен­ную стоимость в размере 10 процентов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 де­кабря 2004 г. № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольст­венных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нало­говой ставке 10% ири реализации (далее — Перечень).

Маслосемепа и продукты их переработки (шроты, жмыхи) в Пе­речне поименованы. Перечень продуктов переработки маслосемяп является закрытым — шроты и жмыхи (коды Классификатора 91 4611,91 4612,91 4615).

Как следует из вопроса, индивидуальный предприниматель — на­логоплательщик налога на добавленную стоимость осуществляет за­купку, обжаривание, расфасовку и дальнейшую реализацию семян подсолнечника, то есть семена подсолнечника теряют сельскохозяй­ственное назначение и становятся продуктами пищевой промышлен­ности.

Обжаренные семена подсолнечника не являются ни шротами, пи жмыхами.

Вместе с тем такого вида продукции, как обжаренные семена под­солнечника, Классификатором также не предусмотрено.

Приказом Ростехрегулировапия от 27 октября 2005 г. № 1366 создан Технический комитет но общероссийским классификаторам (далее — ТК), в сферу деятельности которого входит проведение ра­бот но экспертизе изменений к общероссийским классификаторам. Учитывая, что в Классификаторе отсутствует код на обжаренные се­мена подсолнечника, Минсельхозом России будет направлено пред­ложение в план работы ТК по внесению изменений в Классифика­тор.

Учитывая вышеизложенное, до внесения изменений в Классифи­катор и при необходимости в Перечень ири реализации обжаренных семян подсолнечника должна применятся общеустановленная ставка НДС, то есть в размере 18%.

И.В. Лпарышев

Референт государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Ответы по налогу на прибыль организаций

Ответ 1

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смотрел письмо но вопросу учета в целях налогообложения прибыли материальных расходов в виде потерь от недостачи и порчи при хра­нении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убы­ли и сообщает следующее.

В соответствии с поди. 2 и 3 и. 7 ст. 254 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации к материальным расходам в целях налогообло­жения прибыли относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, уста­новленном Правительством Российской Федерации, а также техно­логические потери при производстве и (или) транспортировке. Тех­нологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные техно­логическими особенностями производственного цикла и (или) про­цесса транспортировки, а также физико-химическими характеристи­ками применяемого сырья.

С учетом этого организация относит к материальным расходам технологические потери при производстве спиртосодержащей про­дукции в пределах потерь, обусловленных технологическими особен­ностями производственного цикла и (или) процесса транспортиров­ки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Каждое производство имеет технологические особенности произ­водственного цикла или процесса транспортировки. Исходя из этих особенностей, предприятие (организация) определяет нормативы об­разования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве, которые утверждают­ся руководством (службой главного технолога или главного инжене­ра производства).

Кроме того, к материальным расходам, учитываемым в целях на­логообложения прибыли, приравниваются также потери, связанные с хранением и транспортировкой спиртосодержащей продукции, в пре­делах норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минсель- хоза России от 14 июня 2007 г. № 323.

Учитывая, что Постановлением Правительства Российской Феде­рации от 12 ноября 2002 г. № 814 разработка норм естественной убы­ли возложена на соответствующие федеральные органы исполнитель­ной власти, по порядку применения данного Приказа следует обра­титься непосредственно в Мипсельхоз России.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики C.B. РАЗГУЛИН

Ответ 2

На основании и. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогопла­тельщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятель­ностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринима­тельской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринима­тельской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпри­нимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщи­ки уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообло­жения.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты но кон­кретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налого­плательщика.

Согласно и. 9 ст. 274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату ЕНВД, в случае невозможности их разделения определя­ются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога па вмененный доход, в общем доходе организации но всем видам деятельности.

Следовательно, налоговая база для исчисления налога на прибыль в целом по организации должна определяться но видам предприни­мательской деятельности, в отношении которых уплачивается этот налог.

Таким образом, в расчет берутся выручка по всей организации, а также расходы но всей организации, которые не могут быть непо­средственно отнесены па затраты но конкретному виду деятельно­сти.

H.H. Лобанова

Консалтинговая группа «Аюдар»

Ответ 3

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 3 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/767

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смотрел письмо но вопросу учета имущества, приобретенного в 2007 г. и введенного в эксплуатацию в 2008 г., и сообщает следую­щее.

Пунктом 27 ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодек­са Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации (далее — Федеральный закон № 216-ФЗ) в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Ко­декс) внесены изменения, в соответствии с которыми амортизируе­мым имуществом в целях главы 25 Кодекса с 1 января 2008 г. призна­ются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у нало­гоплательщика па праве собственности (если иное пе предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стои­мость которых погашается путем начисления амортизации. Аморти­зируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Расходы на приобретение основных средств в соответствии с Фе­деральным законом № 216-ФЗ с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. с 1 января 2008 г. учитываются для целей налогообложе­ния прибыли в соответствии с поди. 3 и. 1 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в пол­ной сумме ио мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, приобретенное организацией имущество учитыва­ется для целей налогообложения прибыли организаций в соответст­вии с порядком, действующим на момент введения данного имущест­ва в эксплуатацию.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В. ТРУНИН

Ответ 4

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/752

Департамент налоговой и таможеиио-тарифиой политики рас­смотрел письмо о применении положений ст. 264.1 Налогового ко­декса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с и. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходы на приобретение нрава на зе­мельные участки, указанные в и. 1 данной статьи Кодекса, учитыва­ются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль орга­низаций отчетного (налогового) периода в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Указанной статьей установлен порядок признания расходов в ви­де стоимости приобретенных земельных участков, указанных в и. 1 ст. 264.1 Кодекса, а также убытков от их реализации.

Платежи за регистрацию нрав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление инфор­мации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций но оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвен­таризации) объектов недвижимости учитываются в целях налогооб­ложения прибыли но самостоятельному основанию в соответствии с поди. 40 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов налогопла­тельщика, связанных с производством и (или) реализацией.

Согласно иодп. 1 и. 3 ст. 264.1 Кодекса расходы на приобретение земельных участков включаются в состав прочих расходов, связан­ных с производством и (или) реализацией, и но выбору налогопла­тельщика:

— признаются расходами отчетного (налогового) периода равно­мерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;

—признаются расходами отчетного (налогового) периода в разме­ре, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 Ко­декса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

При этом поди. 3 и. 5 ст. 264.1 Кодекса предусмотрено, что убыток от реализации права на земельный участок включается в состав про­чих расходов налогоплательщика равными долями:

—в течение срока, установленного в соответствии с поди. 1 п. 3 указанной статьи;

—фактического срока владения этим участком.

Таким образом, согласно положениям ст. 264.1 Кодекса списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный уча­сток, может быть произведено равномерно в течение периодов, ука­занных в поди. 1 и. 3 ст. 264.1, т.е. в течение 5 лет, либо срока, само­стоятельно установленного налогоплательщиком для признания рас­ходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет.

Налогоплательщиками, которые самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки и признают такие расходы в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, сиисапие убытка производится равномерно в течение фактического срока владения этим участком.

Списание убытка от реализации права на земельный участок про­изводится в течение указанных выше периодов, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором получен этот убыток.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В. ТРУНИН

Ответ 5

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/659

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики но вопросу признания для целей налогообложения прибыли расходов на оплату труда работникам столовой, состоящим в штате предприятия, сообщает следующее.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Феде­рации (далее — Кодекс) в расходы налогоплательщика па оплату тру­да включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, ком­пенсационные начисления, связанные с режимом работы или усло­виями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотрен­ные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными'договорами.

Согласно поди. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связан­ным с производством и реализацией, относятся расходы налогопла­тельщика, связанные с содержанием помещений объектов обществен­ного питания, обслуживающих трудовые коллекгивы (включая суммы начисленной амортизации, расходы па проведение ремонта помеще­ний, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснаб­жение, а также па топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 Кодекса.

Таким образом, в случае если столовая находится на территории предприятия и обслуживает его работников, то расходы, связанные с содержанием этой столовой, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании указанного поди. 48 и. 1 ст. 264 Кодекса.

При этом, учитывая, что работники столовой состоят в штате пред­приятия, расходы на оплату их труда учитываются для целей налого­обложения прибыли в соответствии с положением ст. 255 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А. КОМОВА

Ответ 6

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/692

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смотрел письмо по вопросу о порядке амортизации имущественного комплекса, полученного но договору финансовой аренды (лизинга), и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N° 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предметом лизинга мо­гут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудова­ние, транспортные средства и другое движимое и недвижимое иму­щество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Пунктом 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплатель­щик, у которого данное основное средство должно учитываться в со­ответствии с условиями договора финансовой аренды (договора ли­зинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, отно­сящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляет­ся нелинейным методом.

При этом, в случае если предметом лизинга является имущест­венный комплекс, коэффициент ускоренной амортизации, преду­смотренный и. 7 ст. 259 Кодекса, но нашему мнению, может быть применен налогоплательщиком в отношении каждого амортизируе­мого объекта основных средств, входящего в данный имуществен­ный комплекс, за исключением основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация но данным основным средствам начисляется нелиней­ным методом.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики C.B. РАЗГУЛИН

Ответ 1

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 9 октября 2007 г. № 03-04-06-02/198

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом вознаграждении по гражданско-правовым договорам, произ­водимых за счет целевых поступлений, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъ­ясняет следующее.

Согласно и. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выпла­ты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграж­дения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и граждаиско-нравовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением возна­граждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, ад­вокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Вместе с тем в и. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что указанные в и. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом нало­гообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие вы­платы не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу но налогу па прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии со ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы но налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подак­цизных товаров), к которым, в частности, относятся пожертвова­ния.

Таким образом, в части деятельности организации, финансируе­мой за счет целевых поступлений, налоговая база но налогу на при­быль организаций ие формируется, и следовательно, на выплаты, производимые за счет таких средств, п. 3 ст. 236 Кодекса пе распро­страняется.

Учитывая вышеизложенное, суммы вознаграждений, выплачи­ваемые по гражданско-правовым договорам, связанным с оказани­ем услуг в виде выступления в концерте, за счет средств, поступив­ших в виде пожертвований, подлежат обложению единым социаль­ным налогом в общеустановленном порядке с учетом и. 3 ст. 238 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики C.B. РАЗГУЛИН

Ответ 2

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО от 13 августа 2007 г. № 21-11/076705@

В соответствии с нодн. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщика­ми ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим ли­цам, в том числе организации.

На основании и. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются юри­дические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие кор­поративные образования, обладающие гражданской правоспособно­стью, созданные согласно законодательству иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указан­ных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Обособленное подразделение организации — любое территори­ально обособленное от нее подразделение, но месту нахождения кото­рого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособ­ленного подразделения организации таковым производится незави­симо от того, отражено или не отражено его создание в учредитель­ных или иных оргаиизациоппо-раснорядительпых документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное под­разделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно и. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляе­мые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является вы­полнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, но­тариусам), а также по авторским договорам.

На основании ст. 237 НК РФ налоговая база но ЕСН определяет­ся как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных и. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый пе­риод в пользу физических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики-органи­зации определяют налоговую базу отдельно но каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца на­растающим итогом.

Для расчета суммы ЕСН применяются ставки, установленные и. 1 ст. 241 НК РФ. Ставки носят регрессивный характер и применяются к величине налоговой базы на каждое физическое лицо, рассчитан­ной нарастающим итогом с начала года.

В п. 8 ст. 243 НК РФ установлен порядок уплаты ЕСН организа­циями, имеющими обособленные структурные подразделения.

Так, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уп­лате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности но представлению расчетов но налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН (авансового платежа но ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исхо­дя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Особенности регулирования труда лиц, работающих по совмести­тельству, определены ст. 276 и 282-288 ТК РФ.

Согласно Трудовому кодексу РФ работа в одной и той же органи­зации при внутреннем совместительстве осуществляется на основа­нии другого трудового договора, существующего параллельно с ос­новным трудовым договором.

Таким образом, самостоятельные филиалы и головной офис орга­низации исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно с выплат, начислен­ных сотрудникам но основному месту работы и по месту работы на правах совместителей.

При этом и филиалы, и головной офис применяют регрессивные ставки к налоговой базе конкретного физического лица, если эта база нарастающим итогом с начала года (со всех видов выплат, начислен­ных в целом ио организации) превысила 280 ООО руб.

В целях обеспечения нрава на применение регрессивных ставок ЕСН к налоговой базе физического лица, работающего в двух подраз­делениях, и одновременного исключения двойного расчета налоговой базы каждое подразделение организации, в котором работник тру­дился в течение отчетного периода, отражает только ту налоговую ба­зу, которая накоплена ио сотруднику в данном подразделении. При исчислении налога должны применяться ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года но двум подразделениям.

При этом регрессивные ставки применяются как головным офи­сом, так и филиалом независимо от величины налоговой базы, сфор­мировавшейся в этих подразделениях по данному физическому лицу, в том числе в случаях, когда выплаты начисляются одновременно (в один месяц).

Обратите внимание: в налоговых отчетах по ЕСН указывается только та налоговая база и сумма налога, которая начислена физиче­ским лицам конкретным подразделением без учета выплат, произве­денных другими подразделениями.

Заместитель руководителя Управления, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. ПЫХТИНА

Ответ 3

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом об­ложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налого­плательщиками в пользу физических лиц по трудовым и граждан­ско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачивае­мых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским до­говорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ вы­платы и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у па- логоилательщиков-оргаиизаций такие выплаты не отнесены к расхо­дам, уменьшающим налоговую базу но налогу па прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом п. 3 ст. 236 НК РФ не пре­доставляет налогоплательщику право выбора, но какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

В расходы налогоплательщика на оплату труда, но смыслу ст. 255 НК РФ, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или ус­ловиями труда, премии и единовременные поощрительные начисле- иия, расходы, связанные с содержанием этих работников, преду­смотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными до­говорами.

К расходам па оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе пре­мии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в п. 3 Информа­ционного письма от 14 марта 2006 г. № 106, объект обложения ЕСН для налогоплательщиков определяется после решения вопроса о том, должны ли выплаты и вознаграждения в соответствии с положения­ми главы 25 Н К РФ учитываться в составе расходов, уменьшающих либо не уменьшающих налоговую базу при расчете налога па при­быль.

Аналогичные выводы отражены в арбитражной практике. Напри­мер, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 мая 2006 г. № А56-19619/2005 решение налогового органа о привлечении организации к ответственности за неполную уплату ЕСН в результа­те невключения в налогооблагаемую базу дополнительных выплат работникам было признано правомерным, поскольку НК РФ не пре­доставляет налогоплательщику право выбрать, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 ок­тября 2006 г. № А58-8726/05-Ф02-5550/06-С1 суд пришел в выво­ду, что суммы, выплачиваемые работнику в случае временной не­трудоспособности сверх исчисленного в соответствии с законода­тельством Российской Федерации пособия по временной нетрудо­способности, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке, поскольку норма, установ­ленная и. 3 ст. 236 НК РФ, не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответст­вующих выплат, то есть имеет в виду, что при наличии соответст­вующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по едино­му социальному налогу.

А в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 фев­раля 2007 г. № Ф04-336/2007(31032-А27-32) указано, что выплаты вознаграждений за оказанные услуги по управлению акционерным обществом в форме участия в работе Совета директоров в соответст­вии со ст. 252, 253, 255 НК РФ подлежат включению в налогообла­гаемую базу но налогу на прибыль. Согласно ст. 236 НК РФ налого­плательщик не вправе выбирать, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Таким образом, согласно и. 2 ст. 255 НК РФ выплаты в виде пре­мий за достигнутые производственные результаты и профессиональ­ное мастерство отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и, следовательно, налогопла­тельщик должен начисленные суммы премий включать в расходы на оплату труда, а также облагать ЕСН.

P.M. Ригер

Референт государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Ответ 4

В соответствии с и. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом на­логообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 и. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц но тру­довым и гражданско-правовым договорам, предметом которых явля­ется выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграж­дений, выплачиваемых лицам, указанным в поди. 2 и. 1 ст. 235 НК РФ), а также но авторским договорам.

Согласно и. 3 ст. 236 НК РФ указанные в и. 1 данной статьи вы­платы и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не нризпаются объектом налогообложения, если у па- логоилательщиков-оргаиизаций такие выплаты не отнесены к расхо­дам, уменьшающим налоговую базу но налогу на прибыль организа­ций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из положений п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оп­лату труда в целях главы 25 НК РФ относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Кроме того, п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определе­нии налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

В силу и. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Таким образом, выплаты единовременного пособия в пользу ухо­дящих на пенсию работников, являющихся ветеранами труда, не при­знаются объектом налогообложения по ЕСН, а значит, и объектом налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Такой вывод следует из норм н. 3 ст. 236, п. 25 ст. 270 НК РФ и и. 2 ст. 10 Феде­рального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Что касается указанных выплат в пользу уходящих па пенсию ра­ботников, не являющихся ветеранами труда, то они признаются объ­ектом налогообложения по ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование только в случае, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Это следует из норм и. 3 ст. 236, п. 25 ст. 255 НК РФ и п. 2 ст. 10 Фе­дерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

В противном случае такие выплаты объектом налогообложения по ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязатель­ное пенсионное страхование не являются, поскольку не учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу ио налогу на прибыль. Кроме того, указанные расходы не признаются затратами, произведенными для осуществления деятельности, на­правленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Данные вы­платы производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

E.H. Коломина

Консалтинговая группа «ИнтерСофт»

ПИСЬМО

от 6 сентября 2007 г. № 03-04-06-02/185

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смотрел письмо но вопросу уплаты единого социального налога с сумм авторских вознаграждений и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что объектом налогообложения еди­ным социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные воз­награждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физиче­ских лиц но трудовым и граждапско-иравовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключени­ем вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринима­телям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 44 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (да­лее — Закон) в целях обеспечения имущественных прав авторов, ис­полнителей, производителей фонограмм и иных обладателей автор­ских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществле­ние в индивидуальном порядке затруднительно (публичное исполне­ние, в том числе на радио и телевидении, воспроизведение произведения путем механической, магнитной и иной записи, репро­дуцирование и другие случаи), могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллек­тивной основе.

Согласно и. 2 ст. 45 Закона полномочия на коллективное управле­ние имущественными правами передаются указанным организациям непосредственно обладателями авторских и смежных прав добро­вольно на основе письменных договоров.

Такие договоры не являются авторскими, и на них не распростра­няются положения ст. 30-34 Закона. Организациям но коллективно­му управлению передаются не сами исключительные имущественные права авторов и иных обладателей авторских и смежных прав, а пол­номочия но управлению ими.

При этом в соответствии с и. 3 ст. 45 Закона па основе полномо­чий, полученных в соответствии с и. 2 ст. 45 Закона, организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, действуя от имени правообладателей, предоставляет лицензии поль­зователям на соответствующие способы использования произведений и объектов смежных прав. Такие лицензии разрешают использование предусмотренными в них способами всех произведений и объектов смежных прав и предоставляются от имени всех обладателей автор­ских и смежных прав, включая и тех, которые не передали организа­ции полномочий в соответствии с и. 2 ст. 45 Закона.

Пунктом 1 ст. 30 Закона установлено, что имущественные права, указанные в ст. 16 Закона (в том числе право на воспроизведение, нрава на публичный показ, на публичное исполнение, на переработ­ку), могут передаваться только но авторскому договору, разрешающе­му пользователю использование произведения на определенных ус­ловиях. Способ осуществления своих имущественных прав — самим автором или организацией, управляющей имущественными правами авторов па коллективной основе, не меняет предмета авторского до­говора.

Лицензии, выдаваемые организациями по коллективному управ­лению в соответствии с предоставленными авторами или законом полномочиями, разрешающие использование предусмотренными в них способами произведений, являются разновидностью авторских лицензионных договоров, особенность которых заключается в том, что они являются договорами присоединения.

Таким образом, заключаемые организацией, управляющей имуще­ственными правами от имени авторов, лицензионные соглашения с пользователями являются авторскими договорами.

Учитывая изложенное, с сумм авторского вознаграждения, пере­числяемого в пользу автора (правообладателя) но лицензионному со­глашению с организацией, управляющей имущественными правами авторов и действующей от имени авторов, должен уплачиваться еди­ный социальный налог.

Неуплата единого социального налога приводит к ликвидации ис­точника пенсионного, социального и медицинского обеспечения ав­торов произведений.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В. ТРУНИН

ПИСЬМО от 8 октября 2007 г. № 03-04-08-01/48

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физиче­ских лиц и единым социальным налогом доходов гражданских слу­жащих Московской области в виде ежегодной денежной выплаты на лечение и отдых, а также сумм полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреж­дения для детей работников бюджетных учреждений и в соответст­вии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с и. 7 ст. 16 Закона Московской области от 11 фев­раля 2005 г. № 39/2005-03 «О государственной гражданской службе Московской области» гражданскому служащему Московской облас­ти может предоставляться право, в частности, на ежегодную денеж­ную выплату на лечение и отдых в размере средней стоимости путев­ки продолжительностью 24 календарных дня в санаторно-курортное учреждение за предыдущий календарный год и средней стоимости проезда ( гуда и обратно) в пределах территории Российской Федера­ции железнодорожным транспортом в купейном вагоне за предыду­щий календарный год.

Кроме того, в соответствии с Постановлением губернатора Мос­ковской области от 11 мая 2007 г. № 49-ПГ «Об утверждении Поряд­ка частичной компенсации или частичной оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения и загородные оздоровительные лагеря для детей работников бюджетных организаций, расположен­ных на территории г. Москвы и Московской области и финансируе­мых из бюджета Московской области, и детей государственных граж­данских служащих Московской области, а также финансирования указанных расходов в 2007 году» частично компенсируется или опла­чивается стоимость путевок в санаторно-курортные учреждения и за­городные оздоровительные лагеря для детей работников бюджетных организаций и детей государственных гражданских служащих Мос­ковской области за счет бюджета Московской области.

1. В соответствии с п. 9 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообло­жению налогом на доходы физических лиц суммы полной или час- тичиой компенсации стоимости путевок, за исключением туристиче­ских, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) чле­нам их семей, инвалидам, не работающим в дайной организации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на террито­рии Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, остав­шихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организа­ций, либо за счет средств Фонда социального страхования Россий­ской Федерации.

Таким образом, п. 9 ст. 217 Кодекса предусматривает освобожде­ние от налогообложения сумм компенсации расходов физического лица на оплату стоимости путевок.

С учетом вышеизложенного суммы ежегодной денежной выплаты па лечение и отдых, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей государственных гражданских служащих и работников бюджетных организаций Московской области, выплачиваемые в со­ответствии с Законом Московской области от 11 февраля 2005 г. № 39/2005-03 и Постановлением губернатора Московской области от 11 мая 2007 г. № 49-ПГ за счет бюджета Московской области, освобо­ждаются от уплаты налога на доходы физических лиц в случае, если они используются для компенсации фактических расходов по оплате стоимости путевок, за исключением туристических. В остальных слу­чаях они подлежат включению в налоговую базу для исчисления на­лога на доходы физических лиц.

2. В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложе­ния единым социальным налогом для налогоплательщиков-организа­ций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые на­логоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, но трудо­вым договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы но единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные вы­платы.

Статья 238 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законо­дательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в преде­лах норм, установленных в соответствии с законодательством). Дан­ный перечень является исчерпывающим и не содержит выплат па ле­чение и отдых в размере средней стоимости путевки и средней стои­мости проезда в пределах территории Российской Федерации желез­нодорожным транспортом.

Что касается выплат, производимых в пользу членов семьи государственного гражданского служащего, то такие выплаты не признаются объектом обложения единым социальным нало­гом в силу положений п. 1 ст. 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. РАЗГУЛИН

Ответ 7

В соответствии с п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 поди. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные возна­граждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц но трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом ко­торых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознагра­ждений, предусмотренных и. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налого­плательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные вы­платы, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, ус­луг, имущественных или иных прав), предназначенных для физиче­ского лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов но дого­ворам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В связи с внесенными изменениями в НК РФ с 1 января 2005 г. выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюза, связанным с ним договорными отношениями, облагаются ЕСН на об­щих основаниях без ограничения но периодичности выплат и разме­рам.

О мнении налоговых органов свидетельствует Письмо Управле­ния ФНС России но г. Москве от 28 августа 2006 г. № 21-11/75534@, в соответствии с которым при решении вопроса о налогообложении выплат членам профсоюза, состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и натуральной форме (в ви­де материальной помощи, премирования к юбилейным датам, органи­зации и оплаты экскурсий, билетов па зрелищные и культурно-мас­совые мероприятия, подарков и др.) необходимо учитывать положе­ния ст. 237 НК РФ.

Согласно и. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в ко­торой осуществляются такие выплаты, в частности полная или час­тичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оп­лата страховых взносов но договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в поди. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, выплаты в виде материальной помощи, премиро­вания к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др., начисленные работникам профсоюзной организации, но мнению на­логового органа, подлежат налогообложению ЕСН в общеустанов­ленном порядке.

Если же выплаты произведены в том числе за счет членских взно­сов профсоюзной организации в пользу лиц — членов профсоюза, не связанных с профсоюзом трудовым договором, договором граждан­ско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, или авторским договором, то они не признают­ся па основании положений ст. 236 НК РФ объектом налогообложе­ния ио ЕСН.

Вышесказанное подтверждается сформировавшейся судебной практикой. Так, ианример, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. № А05-26673/04-31 указано, что поскольку ио смыслу ст. 236 НК РФ выплаты, производимые организацией в пользу членов профсоюза и ие основанные па трудовых или граждан­ско-правовых договорах, не облагаются ЕСН, доначисление налога организации, выплатившей за счет членских взносов вознаграждение за проведение разовых мероприятий членам профсоюза, ие освобож­денным от основной работы и не состоящим в штате организации, не­правомерно.

Изложенное позволяет сделать вывод, что выплаты профсоюзной организацией членам профсоюза материальной помощи и оплата их экскурсионных поездок за счет членских взносов подлежат налогооб­ложению ЕСН лишь в том случае, если производятся работникам профсоюзной организации, состоящим с профсоюзом в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсо­юзной организации, не состоящим с пей в трудовых отношениях, не признаются объектом налогообложения и соответственно ЕСН не об­лагаются.

М.А. Сапожников

Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Ответы по налогу на имущество организаций

Ответ 1

В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Феде­рации обложению налогом на имущество организаций подлежит учи­тываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основ­ных средств движимое и недвижимое имущество.

Учитываемые на балансе организаций жилищно-коммунального хозяйства в качестве объектов основных средств многоквартирные жилые дома подлежат обложению налогом па имущество организа­ций у данных организаций.

В связи с этим во избежание двойного налогообложения указан­ных имущественных объектов (налогом на имущество физических лиц и налогом на имущество организаций) организации жилищ- ио-коммунальиого хозяйства, учитывающие на балансе многоквар­тирные жилые дома, в которых находятся приватизированные квар­тиры, должны списывать стоимость приватизированных квартир с одновременным отражением их стоимости на забалансовом счете в порядке, предусмотренном п. 2 Письма Минфина России от 29 октяб­ря 1993 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве», для случаев прода­жи квартир.

Согласно ч. 2 ст. 37 Жилищного кодекса Российской Федерации доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквар­тирном доме собственника помещения в этом доме следует судьбе права собственности на указанное помещение.

При этом в соответствии с ч. 1 ст. 37 Жилищного кодекса Рос­сийской Федерации доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного по­мещения.

Таким образом, при учете иа забалансовом счете стоимости при­ватизированных квартир должна учитываться и стоимость приходя­щейся на эти квартиры доли общего имущества многоквартирного дома.

Поясним изложенное на примере.

Остаточная стоимость жилого дома — 5 млн руб.

Общая площадь дома (жилые и нежилые помещения) — 1000 кв. м.

Общая площадь жилых помещений — 800 кв. м, включая площадь приватизированных квартир 700 кв. м.

Расчет

Общая площадь нежилых помещений — 200 кв. м (1000 кв. м — 800 кв. м).

Доля площади приватизированных квартир в общей площади жи­лых помещений дома — 0,875 (700 кв. м / 800 кв. м).

Площадь приходящихся иа долю приватизированных квартир не­жилых помещений — 175 кв. м (200 кв. м х 0,875).

Общая площадь жилых и нежилых помещений дома, приходящих­ся иа приватизированный жилищный фонд, — 875 кв. м (700 кв. м + + 175 кв. м).

Доля общей площади приходящихся иа приватизированный жи­лищный фонд жилых и нежилых помещений дома в общей площади дома - 0,875 (875 кв. м / 1000 кв. м).

Таким образом, организация должна списать с баланса стоимость приходящихся па приватизированный жилищный фонд жилых и не­жилых помещений 4,375 млн руб. (5 млн руб. х 0,875).

О.В. Хритинина

Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

ПИСЬМО от 15 июня 2007 г. № 03-05-06-01/67

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смотрел письмо о налогообложении налогом на имущество организа­ций имущества, переданного но договору в финансовую аренду (ли­зинг) и учтенного в бухгалтерском учете на балансе лизингодателя, сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, передан­ное во временное владение, пользование, распоряжение или довери­тельное управление, внесенное в совместную деятельность), учиты­ваемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответст­вии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, Налоговым кодексом объектом налогообложения установлено имущество, признаваемое в качестве основных средств но правилам ведения бухгалтерского учета.

Объектами бухгалтерского учета, согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», яв­ляются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельно­сти.

Разработанным в соответствии с указанным Федеральным зако­ном, а также во исполнение Программы реформирования бухгалтер­ского учета в соответствии с международными стандартами финансо­вой отчетности (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283) Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) установлены правила формирова­ния в бухгалтерском учете информации об основных средствах орга­низации.

При этом международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 16 «Основные средства») определяют, что основные средст­ва — это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей.

В соответствии с Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингодатель приоб­ретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имуще­ство и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополу­чателю за определенную плату, на определенный срок и на опреде­ленных условиях во временное владение и пользование. При этом но договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобре­сти предмет лизинга в собственность на основании договора куп­ли-продажи.

Таким образом, в отношении имущества, приобретенного лизин­говой компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность в хо­де реализации договора лизинга, при приобретении одновременно выполняются следующие условия:

а) имущество предназначено для использования в качестве пред­мета лизинга, то есть для предоставления за плату во временное вла­дение и пользование;

б) имущество предназначено для использования лизинговой ком­панией (фирмой) в целях, указанных в поди, «а» настоящего письма, в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, пормативио-нра- вовых и других ограничений;

в) лизинговая компания (фирма) не предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в кото­рый данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;

г) имущество способно приносить лизинговой компании (фирме) экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.

Поскольку в отношении указанного имущества одновременно вы­полняются названные условия, то в соответствии с Положением но бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в редак­ции Приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147п, который вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г., иму­щество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой компа­нией (фирмой) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгал­терском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности» но состоянию па 1 января 2006 г., подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени регламентируется ст. 5 Налогового кодекса, согласно и. 1 которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответст­вующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативные правовые акты и методические указания по бух­галтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными за­конами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не являются актами законодательства о налогах и сборах.

Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и другие акты, изданные в соответствии с Федеральным зако­ном от 21 октября 1996 г. N° 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», имеют самостоятельный предмет регулирования, используют специфиче­ские термины, понятия и институты, действие этих актов во времени не связано с требованиями, предусмотренными ст. 5 Налогового ко­декса.

Поэтому вступление в силу Приказа Минфина России от 12 де­кабря 2005 г. № 147п «О внесении изменений в Положение но бух­галтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» не зависит от начала налоговых периодов но конкретным налогам (и. 1 ст. 5 На­логового кодекса).

Обращаем внимание, что в мотивировочной части Решения Вер­ховного суда Российской Федерации от 30 июня 2006 г. № ГКПИ06-643 но вопросу о признании частично недействующим Приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н также определено, что положе­ния этого нормативного правового акта, утвержденного Минфином России, соответствуют действующему законодательству, изданы ком­петентным органом власти и не нарушают права и охраняемые зако­ном интересы организаций на уплату законно установленных налогов и сборов.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики C.B. РАЗГУЛИН

Ответ 3

Объектом налогообложения по налогу на имущество для россий­ских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользова­ние, распоряжение или доверительное управление, внесенное в со­вместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Актив, приобретенный для последующей перепродажи, не прини­мается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта ос­новных средств (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет ос­новных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Рос­сии от 30 марта 2001 г. № 26н).

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44и, активы, предна­значенные для продажи, являются материалыю-ироизводствеппыми запасами.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94п, для обобще­ния информации о наличии и движении товарно-материальных цен­ностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназна­чен счет 41 «Товары».

Таким образом, имущество, в том числе недвижимое, приобретен­ное для перепродажи и потому учитываемое в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 «Товары», налогом на имущество органи­заций не облагается.

А.И. Костин

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ответ 4

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогооб­ложения для российских организаций признается движимое и недви­жимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в ка­честве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Подпунктом 2 п. 4 ст. 374 НК РФ установлено, что не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хо­зяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно преду­смотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспече­ния безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Согласно ст. 1 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О мили­ции» (далее — Закон № 1026-1) милиция в Российской Федерации — это система государственных органов власти.

Статья 9 Закона № 1026-1 относит подразделения вневедомствен­ной охраны при органах внутренних дел к милиции общественной безопасности, осуществляющей свою деятельность в пределах полно­мочий, установленных Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным По­становлением Правительства РФ от 14 августа 1992 г. № 589 (да­лее — Положение).

Пунктом 1 названного Положения установлено, что вневедомст­венная охрана при органах внутренних дел создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в горо­дах, районных центрах и поселках городского типа.

Письмом ФНС России от 19 сентября 2006 г. № 21-4-04/384@ разъяснено, что поскольку подразделения вневедомственной охраны ири органах внутренних дел являются самостоятельными юридиче­скими лицами и не относятся к федеральным органам исполнитель­ной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, то уплата траисиортпого налога и налога на имущество организаций подразделениями вневедомствен­ной охраны ири органах внутренних дел должна производиться в об­щеустановленном порядке в соответствии с законодательством о на­логах и сборах РФ.

Вместе с тем позиция налоговых органов по данному вопросу рас­ходится со сложившейся арбитражной практикой.

В Постановлении ФАС Занадио-Сибирского округа от 16 октября 2006 г. № Ф04-6694/2006(27318-А67-15) арбитражный суд пришел к выводу о том, что отдел вневедомственной охраны не является пла­тельщиком налога на имущество относительно объектов, находящих­ся у него в оперативном управлении и используемых в охране право­порядка. Суд исходил из того, что организация входит в систему фе­деральных государственных органов исполнительной власти и вы­полняет задачи по обеспечению безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14 июня 2006 г. № А11-14717/2005-К2-21/ 553, Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 8 августа 2005 г. № Ф04-4981/2005( 13589-А67-33), от 3 августа 2005 г. №Ф04-4923/2005(13555-А81-33), Постановлении ФАС Дальнево­сточного округа от 28 сентября 2005 г. № Ф03-А73/05-2/2910.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов, отдел вне­ведомственной охраны является плательщиком налога на имущество относительно объектов, находящихся у него в оперативном управле­нии и используемых в охране правопорядка.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Ю.М. Лермонтов

Минфин России

Ответ 5

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 октября 2007 г. № 03-05-06-01/123

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смотрел письмо ЗАО и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. № 45п, в Министерстве финансов Российской Федера­ции не рассматриваются по существу обращения по оценке конкрет­ных хозяйственных ситуаций.

Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии с ii. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налого­обложения для российских организаций признается движимое и не­движимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе орга­низации в качестве объектов основных средств в соответствии с уста­новленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств регулируется Приказами Министерства финансов Россий­ской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Поло­жения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее — ПБУ 6/01) и от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний но бухгалтерскому учету основных средств», а также от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций и Инструкции по его применению».

Согласно ПБУ 6/01 активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении усло­вий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. РАЗГУЛЯН

Ответы по применению специальных налоговых режимов

Ответ 1

На основании п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогопла­тельщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятель­ностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринима­тельской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринима­тельской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпри­нимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщи­ки уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообло­жения.

В соответствии с и. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты но кон­кретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налого­плательщика.

Согласно и. 9 ст. 274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату ЕНВД, в случае невозможности их разделения определя­ются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Следовательно, налоговая база для исчисления налога на прибыль в целом ио организации должна определяться но видам предприни­мательской деятельности, в отношении которых уплачивается этот налог.

Таким образом, в расчет берутся выручка по всей организации, а также расходы по всей организации, которые не MoiyT быть непосред­ственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности.

H.H. Лобанова

Консалтинговая группа «Аюдар»

Ответ 2

В соответствии со ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой ба­зой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшен­ных на величину расходов.

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу ио ЕСХН, закре­плен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Подпунктом 1 и. 2 ст. 346.5 НК РФ пре­дусмотрено, что налогоплательщик при определении объекта налого­обложения уменьшает полученные им доходы на расходы, в том чис­ле, на приобретение основных средств (с учетом положений и. 4 и абз. 6 и. 2 и. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Подпунктом 1 и. 4 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй На­логового кодекса Российской Федерации», далее — Закон № 85-ФЗ) установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовле­ние) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств принимают­ся с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Абзацем 6 поди. 2 и. 5 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действую­щей до вступления в силу Закона № 85-ФЗ) установлено, что рас­ходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налого­плательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и иемате- риальным активам, используемым при осуществлении предпринима­тельской деятельности.

Таким образом, правовая конструкция, примененная законодате­лем в ни. 1 и. 2, пп. 1 и. 4, пп. 2 и. 5 ст. 346.5 НК РФ, позволяет нало­гоплательщику, применяющему ЕСХН, учитывать в составе расхо­дов, уменьшающих налоговую базу но ЕСХН, расходы на приобрете­ние объекта основных средств только после полной оплаты соответ­ствующего объекта основных средств.

В то же время и. 11 ст. 1 Закона N 85-ФЗ в нп. 1 п. 2, поди. 1 п. 4, поди. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ внесен комплекс поправок, которые в соответствии со ст. 3 Закона № 85-ФЗ вступают в силу с 1 января 2008 г. Указанные поправки предоставляют плательщику ЕСХН право учитывать расходы на приобретение объекта основных средств в размере не после завершения оплаты, а в размере оплачен­ных сумм.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий ЕСХН, расхо­ды на приобретение объекта основных средств учитывает в уменьше­ние налоговой базы по ЕСХН:

до 1 января 2008 г. — только после полной оплаты соответствую­щего объекта основных средств;

с 1 января 2008 г. — не после завершения оплаты, а в размере оп­лаченных сумм.

Ю.М. Лермонтов

Минфин России

Ответ 3

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 1 ноября 2007 г. № 03-11-05/259

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о применении системы налогообложения в виде единого на­лога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отно­шении деятельности по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налого­плательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе, в сфере розничной торговли.

Статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле отнесена предпри­нимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В связи с этим предпринимательская деятельность налогопла­тельщиков по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, отно­сится к розничной торговле и может быть переведена па уплату еди­ного налога на вмененный доход.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору розничной купли-нродажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Как указывается в ст. 493 ГК РФ, если законом или договором розничной купли-продажи ие предусмотрено иное, то указанный до­говор считается заключенным в надлежащей форме с момента выда­чи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

К розничной торговле ие относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору по­ставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использо­вания в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным ис­пользованием.

Налогообложение названной деятельности осуществляется в рам­ках иного режима налогообложения.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. РАЗГУЛИН

ПИСЬМО от 24 октября 2007 г. № 03-11-05/255

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рас­смотрел письмо но вопросу порядка применения положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Рос­сийской Федерации (далее — Кодекс) в отношении розничной тор­говли за наличный расчет и безналичный расчет бюджетным органи­зациям и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками еди­ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуще­ствляющие на территории муниципального района, городского окру­га, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринима­тельскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платеж­ных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

В целях главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится пред­принимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельно­стью, или для использования этих товаров в целях ведеиия предпри­нимательской деятельности.

Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (да­лее — ГК РФ) определено, что по договору розничной купли-прода­жи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного ис­пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору по­ставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использо­вания в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным ис­пользованием.

Таким образом, из содержания ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной куп­ли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

При этом деятельность ио осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной) подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. РАЗГУЛИН

Ответ 5

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 1 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/271

Департамент налоговой и таможеино-тарифной политики иа письмо об определении налоговой базы налогоплательщиками, при­меняющими упрощенную систему налогообложения, иа основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учиты­вают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в соответствии со ст. 249 Кодекса и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 Кодекса.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, указан­ные в ст. 251 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 251 Кодекса установлено, что при определении на­логовой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физиче­ских лиц и использованные указанными получателями по назначе­нию.

К ним, в частности, относятся вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в со­ответствии с гражданским законодательством Российской Федера­ции, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ре­монта общего имущества, которые производятся товариществу собст­венников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садо- во-огородпому, гаражиостроительному, жилищностроительному коо­перативу или иному специализированному потребительскому коопе­ративу их членами (подп. 1 и. 2 ст. 251 Кодекса).

В связи с тем что некоммерческое партнерство, предметом дея­тельности которого является управление торговым комплексом в коммунальной и эксплуатационной сферах, не относится к товарище­ствам собственников жилья или к потребительским кооперативам, платежи членов партнерства на содержание торгового комплекса, в том числе на оплату коммунальных услуг, на текущий и капитальный ремонт здания торгового комплекса, к целевым поступлениям не от­носятся.

Поэтому указанные платежи должны учитываться некоммерче­ским партнерством при определении налоговой базы но налогу, упла­чиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообло­жения.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики C.B. РАЗГУЛИН

Ответ 6

В соответствии с и. 22 и. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федера­ции», далее — Закон № 85-ФЗ) при определении объекта налогооб­ложения налогоплательщик уменьшает нолучеииые доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом в соответствии с и. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указан­ные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответст­вия критериям, указанным в и. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с ко­торым расходы должны быть экономически обоснованны, докумен­тально подтверждены и направлены на деятельность, связанную с по­лучением доходов.

Несмотря на отсутствие в главе 26.2 НК РФ прямого указания о не включении сумм уплаченного единого налога в состав расходов, системное толкование ст. 252 и 346.16 НК РФ позволяет сделать вы­вод, что при применении УСН расходы но уплате единого налога (авансовых платежей но налогу), уплаченного но результатам хозяй­ственной деятельности за предыдущий налоговый период (отчетный период), не могут уменьшать налоговую базу при исчислении едино­го налога за текущий период. Применение УСН предусматривает за­мену уплаты ряда налогов уплатой единого налога, и плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы только на сум­мы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением УСН.

Такие выводы подтверждаются как разъяснениями компетентных органов, так и арбитражной практикой (см., например, Письмо Мин­фина России от 3 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/52, Письмо УФНС России ио г. Москве от 27 июля 2006 г. № 18-11/3/66235@, Поста­новления ФАС Северо-Западного округа от 29 мая 2006 г. № А21- 6216/2005, от 29 июня 2006 г. № А21-7688/2005).

Кроме этого, отметим, что иодп. «а» и. 17 ст. 1, ст. 3 Закона № 85-ФЗ поди. 22 и. 1 ст. 346.16 НК РФ донолпен уточняющей по­правкой, в соответствии с которой суммы налога, уплаченные в связи с применением главы 26.2 НК РФ, не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу ио единому налогу, уплачи­ваемому в связи с применением УСН.

Ю.М. Лермонтов

Минфин России

ПИСЬМО от 23 октября 2007 г. № 03-07-11/512

В связи в письмом о представлении декларации но налогу па до­бавленную стоимость организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-та­рифной политики сообщает.

На основании и. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации организации, пе признаваемые налогоплатель­щиками налога на добавленную стоимость в связи с применением уп­рощенной системы налогообложения и выставившие при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям счета-фак­туры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, обяза­ны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответст­вующую налоговую декларацию по данному налогу.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А. КОМОВА