1.2. Посредническая деятельность
При осуществлении посреднической деятельности (на основе договора поручения, комиссии или агентского договора) в налоговую базу включается только сумма дохода, полученная посредником в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (ст.
156 НК РФ).Внимание! В налоговую базу по НДС у налогоплательщиков, занимающихся посреднической деятельностью, в том числе и у посредников, реализующих товары по договору поручения (комиссии, агентирования), включается только сумма комиссионного вознаграждения.
Денежные средства, поступающие от клиентов на выполнение комиссионного поручения, а также денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные им по договору комиссии товары (работы, услуги), в налоговую базу по НДС у посредников не включаются, поскольку они не связаны с расчетами по оплате услуг, оказываемых посредником.
При получении денежных средств от клиентов или от покупателей посредник уплачивает НДС только с той части поступивших средств, которая приходится на сумму его вознаграждения (Письмо УФНС России по г.
Москве от 09.11.2007 N 19-11/106847).Пример 1.5. Организации "Альфа" (комитент) и "Бета" (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым организация "Бета" реализует товары, принадлежащие организации "Альфа", с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10% стоимости реализованных товаров.
Организация "Альфа" передала товары организации "Бета" в январе 2011 г.
В феврале 2011 г. организация "Бета" отгрузила товары покупателю и получила от него оплату в сумме 236 000 руб. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены организации "Альфа" в апреле 2011 г.
В бухгалтерском учете комиссионера (организация "Бета") делаются следующие проводки.
Январь:
Д-т счета 004 - 236 000 руб. - поступили товары от комитента.
Февраль:
К-т счета 004 - 236 000 руб. - отгружен товар покупателю;
Д-т счета 62 - К-т счета 76/Расчеты с комитентом - 236 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;
Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 236 000 руб. - поступили средства от покупателя;
Д-т счета 76/Расчеты с комитентом - К-т счета 90 - 23 600 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 3600 руб. - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения (23 600 руб. : 118 x 18).
Апрель:
Д-т счета 76/Расчеты с комитентом - К-т счета 51 - 212 400 руб. - погашена задолженность перед комитентом (236 000 руб. - 23 600 руб.).
В рассмотренном примере комиссионер уплачивает НДС только с суммы своего комиссионного вознаграждения. Денежные средства, подлежащие перечислению комитенту (212 400 руб.), в налоговую базу у комиссионера не включаются. При этом в принципе не важно, когда эти деньги будут перечислены комитенту - в марте, апреле или позднее.
У комитента в налоговую базу по НДС в феврале включается вся стоимость проданных комиссионером товаров в сумме 200 000 руб. (без НДС), с которой комитент уплачивает НДС в размере 36 000 руб. Эти суммы включаются комитентом в налоговую базу по НДС за I квартал 2011 г. на основании информации, полученной от комиссионера. При этом не важно, когда комиссионер перечислил комитенту денежные средства, полученные им от покупателей.
Порядок выставления счетов-фактур при осуществлении посреднических сделок подробно изложен в Письме ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@.
Еще по теме 1.2. Посредническая деятельность:
- 6.1.7. Посредническая деятельность
- 11.2. Характерные ошибки при осуществлении посреднической деятельности
- 18.4. Характерные ошибки при осуществлении посреднической деятельности
- 18.1. Правовые основы посреднической деятельности и залога
- 9.1. Правовые основы посреднической деятельности и залога
- ГЛАВА 11. КАК НЕ СЛЕДУЕТ СОСТАВЛЯТЬБИЗНЕС-ПЛАН УЧЕНЫМ, АРЕНДА-ТОРАМ, ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ И СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
- НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ СДЕЛОК
- Комиссионно-посреднические операции
- Консультационные, информационные и посреднические услуги
- 9.5. Особенности применения счетов-фактур 9.5.1. Посреднические сделки
- 15.6. Учет расчетов по посредническим операциям
- 9.2. Налогообложение посреднических сделок
- 18.2. Налогообложение посреднических сделок
- Посреднические операции
- 4.1.3. Применение налоговых льгот при совершении посреднических операций
- 1.9. Учет доходов и расходов от посреднических операций
- 9.5.Реализация товаров иностранных лицпо посредническим договорам
- Глава 5. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ СДЕЛОК
- Опционы. Сделки репо. Посреднические сделки.