<<
>>

7.2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора позволяет хозяйствующим субъектам оптимизировать денежные потоки и осуществлять экономию оборот­ного капитала.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение сро­ка уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодек­сом, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Пример 1. Предприятие в январе 2003 г. осуществило поставку произведен­ной продукции для государственных нужд. Согласно принятой на предприя­тии учетной политике, выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке. Поэтому до 20 февраля предприятие обязано было уплатить в бюд­жет НДС по совершенным в январе оборотам. Однако государственный заказ­чик не выполнил в установленный срок не оплатил поставленную продукцию. В связи с этим предприятие обратилось в Минфин РФ с просьбой предоста­вить отсрочку по уплате НДС по оборотам за январь на три месяца. Просьба предприятия была удовлетворена. В результате этого предприятие получило право заплатить сумму НДС по январским оборотам в срок до 20 мая. Таким образом, предприятие сэкономило оборотный капитал и оптимизировало де­нежные потоки.

Пример 2. В результате стихийного бедствия заводу был причинен значи­тельный ущерб. В связи с этим завод не смог в установленный законом срок заплатить причитающиеся к уплате суммы налогов. На сумму задолженности стали начисляться пени. Чтобы прекратить начисление пеней на сумму задол­женности, завод обратился в Минфин РФ с просьбой о предоставлении ему рассрочки по уплате налогов в федеральный бюджет сроком на 4 месяца. За­вод обязался погасить имеющуюся у него задолженность перед федеральным бюджетом в течение указанных четырех месяцев равными долями в три этапа.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтере­сованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, техноло­гической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненно­го этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога (см.

Правила дачи заключений о возможности наступления банкротства организаций в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные распоряжением ФСФО РФ от 13 апреля 2001 г. № 111-р);

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом но­сит сезонный характер. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате нало­га, утвержден Постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382.

К сезонным отраслям и видам деятельности относятся: в сельском хозяйстве - растениеводство, механизированные работы в полевых условиях, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, звероводство; в перерабатывающей промышленности — сезонное производство в организациях мясной и молочной промышленности, сезонное производство в организациях сахарной и консервной промышленности; в рыбном хозяйстве - рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых перерабатывающих организациях, искусствен­ное воспроизводство рыбных запасов, выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала, добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих; в нефтедобывающей и газовой промышленности — обустрой­ство месторождений и строительство объектов на болотистых местах и под водой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; в торфяной про­мышленности — добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание техноло­гического оборудования в полевых условиях; в медицинской промышленности — заготовка растительного лекарственного и эфирно-масличного сырья; в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности — заготовка и вывозка древесины, сплавные и лесоперевалочные работы, работы по выгрузке древесины из судов водного транспорта и выкатке древесины из воды, заготовка живицы, пневого осмола и бересты; в лесном хозяйстве — подготовка почвы, по­сев и посадка леса, уход за лесными культурами, работа в лесопитомниках, полевые лесоустроительные работы, заготовка дикорастущих лесных продуктов; в охот­ничьем хозяйстве - охотничий промысел и заготовка продукции охоты, охрана, учет и воспроизводство охотничьих животных, включая биотехнические меро­приятия и дичеразведение, полевые охотоустроительные работы; в водном хозяй­стве — дноуглубительные и берегоукрепительные работы; в геолого-разведочных работах — полевые экспедиционные работы; в промышленности нерудных строи­тельных материалов — добыча песчано-гравийной смеси из русел рек; в промыш­ленности по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней — добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторожде­ний, добыча драгоценных металлов из рудных месторождений малой мощности (малые золоторудные месторождения); в речном и морском транспорте — пере­возки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограни­ченными сроками навигации; во всех отраслях экономики — досрочный завоз про­дукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в п. 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются. При отсутствии возбужденного уголовного дела по признакам преступления, связан­ного с нарушением законодательства о налогах и сборах, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в п. 1 или 2, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирова­ния или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа. При нали­чии оснований, указанных в п. 1 или 2, в решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по упла­те налога.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в п. 3-5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Рос­сийской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской федерации в от­ношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через та­моженную границу Российской Федерации. Порядок расчета процентов за поль­зование бюджетными средствами определен в письме МНС РФ от 12 мая 1999 г. № АС-6-09/398;

6) ст. 121 Таможенного кодекса Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу Российской Федерации, предусмотрен следующий порядок предостав­ления отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей (о порядке пре­доставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных платежей см. также приказ ГТК РФ от 22 февраля 1996 г. № 100).

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предостав­лена плательщицу в исключительных случаях.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пла­тежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производя­щим таможенное оформление.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пла­тежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

При предоставлении отсрочки или рассрочки уплата таможенных платежей обеспечивается в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом РФ.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации по предоставля­емым этим банком кредитам (о порядке начисления процентов при предоставле­нии отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей см. письмо ГТК РФ от 5 июля 2002 г. № 01-06/26819).

Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных плате­жей, отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей не предоставляется.

* * ♦

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указа­нием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, ука­занных выше. Копия указанного заявления направляется заинтересованным ли­цом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представ­ляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение од­ного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе при­нять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заин­тересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предо­ставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженно­сти и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Пример 3. Срок уплаты налога — 20 февраля 2003 г. Организацией подано заявление об изменении срока уплаты этого налога. По результатам рассмот­рения заявления принято решение о предоставлении отсрочки уплаты налога. В решении указывается, что оно вступает в силу с момента его принятия — 1 мар­та 2003 г. Сумма налога, на который предоставляется отсрочка, составляет 5 тыс. руб., сумма пеней за период с 21 по 28 февраля 2003 г. — 400 руб. Общая сумма отсроченной задолженности включает в себя сумму пеней: 5000 + 400 = = 5400 руб.

На эту сумму начиная с 1 марта 2003 г. производится начисление процентов.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог иму­щества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключе­ния договора о залоге имущества.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным ли­цом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трех­дневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в нало­говый орган по месту учета этого лица.

Правила, рассмотренные выше, применяются также при предоставлении от­срочки или рассрочки по уплате налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, за исключением предоставления отсрочки или рассрочки в случае, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Законами субъектов' Российской Федерации могут быть установлены допол­нительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки упла­ты региональных и местных налогов.

Рассмотренные правила применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не преду­смотрено законодательством о налогах и сборах.

Контрольные вопросы

1. В чем отличие отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора?

2. На какой срок предоставляется отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора?

3. В каких случаях может быть предоставлена отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора?

4. Когда на сумму задолженности по отсрочке и рассрочке по налогу и сбору начисляются проценты?

5. Раскройте специфику отсрочки и рассрочки по таможенным платежам.

6. Опишите процедуру по предоставлению отсрочек и рассрочек по налогам и сборам.

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 7.2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора:

  1. 9.2.3. Отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора
  2. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины
  3. 18.12. Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины
  4. Отсрочка и рассрочка по налогам и иных обязательным платежам. Предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита
  5. 7.3. Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора
  6. 7.1. Условия изменения срока уплаты налога и сбора, пени
  7. 9.1. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов 9.1.1. Обязанность по уплате налога или сбора
  8. 9.2. Изменение срока уплаты налога (сбора, пени) 9.2.1. Общие условия изменения срока уплаты налога (сбора, пени)
  9. 5.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
  10. 5.1. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора
  11. 3. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
  12. 1 6.4. Изменение сроков уплаты налога или сбора
  13. 7.5. Порядок изменения срока уплаты налога и сбора
  14. Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора
  15. 34. Организация призыва на военную службу. Основание и порядок предоставления отсрочки и освобождения от военной службы.
  16. 1.3. Изменение сроков уплаты налога и сбора
  17. 20.1.3. Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения
  18. 19.2. Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения
  19. 1.4. Изменение срока уплаты налога и сбора