7.3. Порядок и условия предоставления налогового кредита, инвестиционного налогового кредита
1) причинение хозяйствующему субъекту ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка хозяйствующему субъекту финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства хозяйствующего субъекта в случае единовременной выплаты им налога.
Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в п. 1 и 2, проценты на сумму задолженности не начисляются.
Если налоговый кредит предоставлен исходя из угрозы банкротства хозяйствующего субъекта в случае единовременной выплаты им налога, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период договора о налоговом кредите.
Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.
Пример 1. В связи с задержкой финансирования из бюджета организация не имела возможности в полном объеме производить налоговые платежи и обратилась в финансовый орган субъекта РФ и Минфин РФ с просьбой предоставить ей налоговый кредит по федеральным и региональным налогам сроком на полгода. Поручителем за организацию выступил коммерческий банк. По условиям договора о предоставлении налогового кредита организация обязалась погасить имеющуюся у нее задолженность (т. е. вернуть сумму налогового кредита) единовременно по истечении шести месяцев со дня заключения договора.
Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом.
Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие производятся в порядке и в сроки, рассмотренные выше для отсрочек и отсрочек по налогам и сборам.
Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения.
Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Копия договора о налоговом кредите представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
* * *
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных ниже, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. ,
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.
Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
Пример 2. На предприятии был утвержден план технического перевооружения производства и закуплено новое оборудование. Данное обстоятельство послужило основанием для обращения предприятия в Минфин РФ с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, поступающему в доход федерального бюджета.
Просьба предприятия была удовлетворена, и с предприятием был заключен договор. В соответствии с договором предприятие в течение двух лет уменьшало свои платежи по налогу на прибыль, поступающему в федеральный бюджет, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в бюджет в результате всех таких уменьшений, не стала равной сумме инвестиционного налогового кредита, предусмотренного договором. С этого момента предприятие стало погашать образовавшуюся у него задолженность перед бюджетом, т. е. возвращать налоговый кредит и предусмотренные договором проценты.Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, неуплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.
Пример 3. Организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит в размере 50 тыс. руб.
За первый после предоставления кредита отчетный период сумма налога была уменьшена на 20 тыс. руб. Таким образом, накопленная сумма кредита составляет 20 тыс. руб.
В следующем отчетном периоде за счет кредита сумма налога была уменьшена на 10 тыс. руб. Накопленная сумма кредита составит 30 тыс. руб. (20 000 + + 10 000).
Сумма налога, на которую могут быть уменьшены платежи в последующих налоговых периодах, исчисляется как разница между суммой, указанной в договоре инвестиционного налогового кредита, и накопленной к этому моменту суммой кредита 20 тыс. руб. (50 000 - 30 000).
Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров.
При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:
1) по основаниям, указанным в п. 1, — на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;
2) по основаниям, указанным в п. 2 и 3, — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. .
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи). Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
* * *
В заключение необходимо рассмотреть порядок прекращения действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.
При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.
При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.
При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.
Пример 4. Предприятию была предоставлена отсрочка по уплате налога на четыре месяца: с 1 января по 31 апреля 2003 г. Основание предоставления отсрочки — угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога. Сумма задолженности, на которую была предоставлена отсрочка, составляет 200 тыс. руб. Проценты уплачиваются ежемесячно не позднее 3-го числа месяца, следующего за истекшим.
Ставка рефинансирования составляет 20% годовых. Ежедневная ставка пеней за несвоевременную уплату налогов в соответствии с НК РФ составляет одну трехсотую ставки рефинансирования в день.
Сумма процентов, подлежащая уплате до 4 февраля 2003 г., составит:
200 000 х (20% х 1/2) х 1/365 х 34 дня = 1863 руб., где 34 — количество дней, в течение которых начисляются проценты до 4 февраля 2003 г.
Поскольку эта сумма в срок погашена не была, орган, предоставивший отсрочку, принял решение о ее прекращении. Соответствующее решение было принято 10 февраля 2003 г., направлено налогоплательщику и налоговой инспекции 14 февраля 2003 г. и получено ими 20 февраля 2003 г.
В течение 30 дней после получения решения, т. е. до 22 марта 2003 г., предприятие должно уплатить просроченную сумму задолженности и пеней, а налоговая инспекция до этого момента не вправе принудительно взыскивать просроченные суммы.
До 22 марта 2003 г. задолженность не была погашена. Сумма задолженности и сумма начисленных на нее пеней на эту дату составит:
• сумма процентов в период с 5 февраля до 20 февраля:
200000 х (20% х 1/2) х 1/365 х 16 дней = 878 руб.;
• всего процентов:
1863 + 878 = 2741 руб.;
• сумма задолженности, на которую начисляются пени:
200 000 + 2741 = 202741 руб.;
• сумма пеней в период с 21 февраля по 22 марта:
202 741 х 20% / 300 / 100% х 30 дней = 4055 руб.;
• итого по состоянию на 22 марта 2003 г. подлежит уплате:
200 000 + 2741 + 4055 = 206 796 руб.
Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.
Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.
Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.
Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 67 Налогового кодекса, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Применение организацией налогового кредита и инвестиционного налогового кредита позволяет получать экономию денежных средств, направляя их на решение текущих и стратегических задач.
Контрольные вопросы
1. Дайте определения налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
2. При соблюдении каких условий может предоставляться налоговый кредит?
3. При соблюдении каких условий может предоставляться инвестиционный налоговый кредит?
4. На какой срок может предоставляться инвестиционный налоговый кредит?
5. По каким налогам может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит?
6. В каком размере должны устанавливаться проценты на сумму инвестиционного налогового кредита?
7. Опишите порядок прекращения действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
Еще по теме 7.3. Порядок и условия предоставления налогового кредита, инвестиционного налогового кредита:
- Отсрочка и рассрочка по налогам и иных обязательным платежам. Предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита
- 9.2.4. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит
- Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита
- 1 2.3. Совершенствование условий предоставления налоговых льгот
- Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
- Порядок учета затрат по займам и кредитам, относящихся к приобретению (созданию) инвестиционного актива
- 7.2.5. Проценты по налоговым кредитам
- 117. Состав и структура заемных средств предприятий. Роль банковского кредита в составе заемных средств. Организация и принципы кредитования. Порядок оформления кредитов на ссудных счетах. Процентные ставки за пользование банковским кредитом. Методы оценки кредитоспособности клиентов банками
- Предоставления ипотечного кредита на покупку жилья.
- Способ выдачи (предоставления) кредита
- 8.5. ФОРМЫ НАЛОГОВЫХ КРЕДИТОВ
- Задолженность бюджетам и ее реструктуризация, налоговый кредит
- 9.2.5. Прекращение действия отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов
- Программа предоставления кредитов для использования экономических возможностей.
- 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
- Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
- 7.2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора