<<
>>

7.3. Порядок и условия предоставления налогового кредита, инвестиционного налогового кредита

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из следующих осно­ваний:

1) причинение хозяйствующему субъекту ущерба в результате стихийного бед­ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли­мой силы;

2) задержка хозяйствующему субъекту финансирования из бюджета или опла­ты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства хозяйствующего субъекта в случае единовременной выплаты им налога.

Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в п. 1 и 2, про­центы на сумму задолженности не начисляются.

Если налоговый кредит предоставлен исходя из угрозы банкротства хозяйству­ющего субъекта в случае единовременной выплаты им налога, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период договора о налоговом кредите.

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким на­логам.

Пример 1. В связи с задержкой финансирования из бюджета организация не имела возможности в полном объеме производить налоговые платежи и обра­тилась в финансовый орган субъекта РФ и Минфин РФ с просьбой предоста­вить ей налоговый кредит по федеральным и региональным налогам сроком на полгода. Поручителем за организацию выступил коммерческий банк. По усло­виям договора о предоставлении налогового кредита организация обязалась погасить имеющуюся у нее задолженность (т. е. вернуть сумму налогового креди­та) единовременно по истечении шести месяцев со дня заключения договора.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим упол­номоченным органом и указанным лицом.

Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие про­изводятся в порядке и в сроки, рассмотренные выше для отсрочек и отсрочек по налогам и сборам.

Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия та­кого решения.

Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об иму­ществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответствен­ность сторон. Копия договора о налоговом кредите представляется заинтересо­ванным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

* * *

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение сро­ка уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных ниже, предоставляется возможность в течение определенного срока и в опреде­ленных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. ,

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта Россий­ской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Феде­рации.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Пример 2. На предприятии был утвержден план технического перевоору­жения производства и закуплено новое оборудование. Данное обстоятельство послужило основанием для обращения предприятия в Минфин РФ с заявле­нием о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, поступающему в доход федерального бюджета. Просьба предприя­тия была удовлетворена, и с предприятием был заключен договор.

В соответ­ствии с договором предприятие в течение двух лет уменьшало свои платежи по налогу на прибыль, поступающему в федеральный бюджет, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в бюджет в результате всех таких умень­шений, не стала равной сумме инвестиционного налогового кредита, предусмот­ренного договором. С этого момента предприятие стало погашать образовав­шуюся у него задолженность перед бюджетом, т. е. возвращать налоговый кредит и предусмотренные договором проценты.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе умень­шать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия дого­вора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, неуплаченная организацией в результате всех та­ких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьше­ния налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестицион­ном налоговом кредите.

Пример 3. Организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит в размере 50 тыс. руб.

За первый после предоставления кредита отчетный период сумма налога была уменьшена на 20 тыс. руб. Таким образом, накопленная сумма кредита составляет 20 тыс. руб.

В следующем отчетном периоде за счет кредита сумма налога была умень­шена на 10 тыс. руб. Накопленная сумма кредита составит 30 тыс. руб. (20 000 + + 10 000).

Сумма налога, на которую могут быть уменьшены платежи в последующих налоговых периодах, исчисляется как разница между суммой, указанной в до­говоре инвестиционного налогового кредита, и накопленной к этому моменту суммой кредита 20 тыс. руб. (50 000 - 30 000).

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном на­логовом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров.

При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вна­чале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестицион­ном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, опреде­ленных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном на­логовом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кре­дита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предель­ные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой перено­сится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-кон­структорских работ либо технического перевооружения собственного про­изводства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инва­лидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной дея­тельности, в том числе создание новых или совершенствование применя­емых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-эконо­мическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) по основаниям, указанным в п. 1, — на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

2) по основаниям, указанным в п. 2 и 3, — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной органи­зацией.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответ­ствующим уполномоченным органом и этой организацией. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получе­ния заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об ин­вестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключе­ния с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать по­рядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погаше­ния суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. .

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализа­ция или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам обо­рудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо опре­деляются условия такой реализации (передачи). Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Цент­рального банка Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по регио­нальным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные осно­вания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сум­му кредита.

* * *

В заключение необходимо рассмотреть порядок прекращения действия от­срочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного на­логового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного на­логового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до исте­чения установленного срока.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем из­менении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплатель­щик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, на­чиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставле­нии отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в со­ответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Пример 4. Предприятию была предоставлена отсрочка по уплате налога на четыре месяца: с 1 января по 31 апреля 2003 г. Основание предоставления от­срочки — угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога. Сумма задолженности, на которую была предоставлена отсрочка, составляет 200 тыс. руб. Проценты уплачиваются ежемесячно не позднее 3-го числа месяца, следующе­го за истекшим.

Ставка рефинансирования составляет 20% годовых. Ежедневная ставка пе­ней за несвоевременную уплату налогов в соответствии с НК РФ составляет одну трехсотую ставки рефинансирования в день.

Сумма процентов, подлежащая уплате до 4 февраля 2003 г., составит:

200 000 х (20% х 1/2) х 1/365 х 34 дня = 1863 руб., где 34 — количество дней, в течение которых начисляются проценты до 4 фев­раля 2003 г.

Поскольку эта сумма в срок погашена не была, орган, предоставивший от­срочку, принял решение о ее прекращении. Соответствующее решение было принято 10 февраля 2003 г., направлено налогоплательщику и налоговой инс­пекции 14 февраля 2003 г. и получено ими 20 февраля 2003 г.

В течение 30 дней после получения решения, т. е. до 22 марта 2003 г., пред­приятие должно уплатить просроченную сумму задолженности и пеней, а на­логовая инспекция до этого момента не вправе принудительно взыскивать просроченные суммы.

До 22 марта 2003 г. задолженность не была погашена. Сумма задолженности и сумма начисленных на нее пеней на эту дату составит:

• сумма процентов в период с 5 февраля до 20 февраля:

200000 х (20% х 1/2) х 1/365 х 16 дней = 878 руб.;

• всего процентов:

1863 + 878 = 2741 руб.;

• сумма задолженности, на которую начисляются пени:

200 000 + 2741 = 202741 руб.;

• сумма пеней в период с 21 февраля по 22 марта:

202 741 х 20% / 300 / 100% х 30 дней = 4055 руб.;

• итого по состоянию на 22 марта 2003 г. подлежит уплате:

200 000 + 2741 + 4055 = 206 796 руб.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется при­нявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или платель­щику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня приня­тия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Ко­пия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсроч­ки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном на­логовом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом креди­те заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось осно­ванием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные сум­мы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Рос­сийской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основа­ниям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 67 Налогового кодекса, нарушает свои обязатель­ства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кре­дит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия догово­ра исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Рос­сийской Федерации.

Применение организацией налогового кредита и инвестиционного налогового кредита позволяет получать экономию денежных средств, направляя их на реше­ние текущих и стратегических задач.

Контрольные вопросы

1. Дайте определения налогового кредита и инвестиционного налогового кре­дита.

2. При соблюдении каких условий может предоставляться налоговый кредит?

3. При соблюдении каких условий может предоставляться инвестиционный налоговый кредит?

4. На какой срок может предоставляться инвестиционный налоговый кредит?

5. По каким налогам может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит?

6. В каком размере должны устанавливаться проценты на сумму инвестицион­ного налогового кредита?

7. Опишите порядок прекращения действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 7.3. Порядок и условия предоставления налогового кредита, инвестиционного налогового кредита:

  1. Отсрочка и рассрочка по налогам и иных обязательным платежам. Предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита
  2. 9.2.4. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит
  3. Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита
  4. 1 2.3. Совершенствование условий предоставления налоговых льгот
  5. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  6. Порядок учета затрат по займам и кредитам, относящихся к приобретению (созданию) инвестиционного актива
  7. 7.2.5. Проценты по налоговым кредитам
  8. 117. Состав и структура заемных средств предприятий. Роль банковского кредита в составе заемных средств. Организация и принципы кредитования. Порядок оформления кредитов на ссудных счетах. Процентные ставки за пользование банковским кредитом. Методы оценки кредитоспособности клиентов банками
  9. Предоставления ипотечного кредита на покупку жилья.
  10. Способ выдачи (предоставления) кредита
  11. 8.5. ФОРМЫ НАЛОГОВЫХ КРЕДИТОВ
  12. Задолженность бюджетам и ее реструктуризация, налоговый кредит
  13. 9.2.5. Прекращение действия отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов
  14. Программа предоставления кредитов для использования экономических возможностей.
  15. 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
  16. Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
  17. 7.2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора