<<
>>

3.2. Порядок учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения

Особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Пример. За нарушение заключенного договора в пользу предпринимателя был начислен штраф в сумме 101 000 руб. Однако в отчетном периоде предприниматель не получил указанную сумму.

В связи с тем что ст. 209 Налогового кодекса РФ, а ранее Закон "О подоходном налоге с физических лиц" признают объектом налогообложения доход, полученный налогоплательщиками, то в связи с неполучением этих сумм у предпринимателя не возникает и обязанности по уплате налога.

Данная точка зрения была высказана в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога".

Полученные доходы отражаются в Книге учета в полном объеме, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

Их отражение производится в разд. I Книги учета. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Пример. Индивидуальный предприниматель произвел реализацию имущества в 2005 г., однако расчет за эту продукцию с ним был произведен только в 2006 г.

Поэтому эти суммы войдут в доход лишь 2006 г.

При реализации основных средств и нематериальных активов доходы следует определять как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Пример. Индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком НДС, произвел реализацию автомобиля, используемого для производственных нужд.

Продажная стоимость автомобиля составила 172 000 руб., а остаточная стоимость 103 000

руб.

Таким образом, доход будет равен разнице между этими суммами и составит 69 000 руб.

Налоговый кодекс РФ в ст. 252 признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

А обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Аналогичное определение расходов приводится и в Порядке учета. При этом Порядок учета оговаривает несколько особенностей учета расходов индивидуальными предпринимателями. Так, стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если материальные ресурсы приобретены впрок либо использованы на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованы полностью в отчетном налоговом периоде, то расходы по ним учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Пример. Индивидуальный предприниматель закупил материалы на сумму 22 150 руб. и использовал для производства продукции в 2005 г., но реализовать их и соответственно получить доход от реализации в 2005 г. не успел.

Реализация была осуществлена в 2006 г. Поэтому и 22 150 руб. уменьшат полученный доход 2006 г.

Но не все предприниматели работают круглый год. Работа многих носит сезонный характер. Да и при работе круглый год иногда возникают такие затраты, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

В этом случае они и учитываются в учете как расходы будущих периодов и включаются в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

Индивидуальный предприниматель может иметь и объекты основных средств, которые использует для производственных нужд.

Стоимость этих объектов погашается путем начисления амортизации. При этом начисление амортизации производится только по принадлежащему индивидуальному предпринимателю на праве собственности имуществу, результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, непосредственно используемым для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенным за плату.

Пример. Индивидуальный предприниматель получил в наследство производственное здание, которое решил использовать в предпринимательской деятельности.

Но начисление амортизации в данном случае будет необоснованным, так как этот объект не приобретен им за плату.

Порядок учета классифицирует расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, аналогично классификации расходов, связанных с производством и (или) реализацией, приведенной в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 3.2. Порядок учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения:

  1. 3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
  2. 3.6. Прочие расходы индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленную систему налогообложения
  3. 3.7. Спорные и не учитываемые при расчете налога расходы индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения
  4. 3.5. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения
  5. 3.1. Общие требования к ведению учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями
  6. Исчисление единого социального налога индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы
  7. 3.4. Порядок ведения предпринимателями налогового учета своих доходов и расходов
  8. 3.4. Начисление индивидуальным предпринимателем, применяющим общеустановленную систему налогообложения, взносов во внебюджетные фонды
  9. Глава 1. СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
  10. Глава 2. ОБЫЧНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
  11. 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
  12. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима Налоговый учет доходов и расходов
  13. 3.4.1. Общие правила учета и документирования предпринимателями своих хозяйственных операций, доходов и расходов
  14. 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
  15. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  16. 4.6. Как вести Книгу учета доходов и расходов 4.6.1. Общие требования к заполнению Книги учета доходов и расходов
  17. 10.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей
  18. Особенности ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями
  19. Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица
  20. 4.16.2. Дата перехода на общий режим налогообложения