<<
>>

Порядок применения повышающих или понижающих коэффициентов для расчета амортизации

Налоговый кодекс предусматривает применение повышающих и понижающих коэффициентов к установленной норме амортизационных отчислений.

Повышающие коэффициенты к норме амортизации. Они могут применяться в следующих случаях.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не выше. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Письмо МНС России от 04.03.2003 N 02-5-11/62-И059 установило, что при этом следует иметь в виду, что применение специальных коэффициентов не должно приводить к снижению минимального срока списания объектов, установленных для этой группы основных средств.

Какими документами следует подтвердить обоснованность применения к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента (не выше 2)?

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно (в полном соответствии с указанной нормой ст. 259 Кодекса и с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/1/521 указало: налогоплательщик должен подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды. В частности, у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования), ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, и другие.

Письмо МНС России от 23.04.2003 N 02-3-07/134-0840 также подчеркнуло, что в случае применения для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены.

Примечание. Применяя специальные коэффициенты, следует исходить из того, что сроки полезного использования по основным средствам, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима работы в две смены, поэтому применение специальных коэффициентов находится в прямой зависимости от увеличения продолжительности работы оборудования, осуществляемой в условиях нормальной продолжительности рабочей смены.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации предприятие, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Предприятия, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента - не выше 3.

Вправе ли лизингодатель, у которого имущество, переданное в лизинг, в соответствии с условиями договора учитывается на балансовом счете 03, применять к основной норме амортизации коэффициент 3 при налоговом учете? Да, отвечает Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 января 2006 г. N 03-03-04/1/3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений гл. 25 НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 октября 2005 г. N 03-03-02/114 ответило на вопрос, касающийся порядка применения повышающих коэффициентов при перенайме предмета лизинга. Минфин России указывает, что при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса. Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит. В случае перенайма предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, остаточная стоимость менее 10 000 руб. не является основанием для признания данного имущества неамортизируемым и включения лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов.

Необходимо отметить, что ранее Минфин России высказывал иное мнение, которое изменил под влиянием ФНС России.

Понижающие коэффициенты и нормы амортизации. Они могут применяться в следующих случаях:

- по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5;

- организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого предприятием по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5;

- допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже указанных выше по решению руководителя организации с закреплением в учетной политике для целей налогообложения.

Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При реализации амортизируемого имущества предприятиями, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против вышеперечисленных норм в целях налогообложения не производится.

Каким образом можно применять понижающие и повышающие коэффициенты по автомобилю, стоимость которого превышает 300 000 руб. и который получен по договору лизинга?

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/95 сказано, что срок полезного использования согласно п. 1 ст. 258 Кодекса определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Согласно указанной Классификации легковые автомобили стоимостью свыше 300 000 руб. и микроавтобусы стоимостью свыше 400 000 руб. отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Этот срок используется только для определения ежемесячной нормы амортизации, по которой осуществляется перенос стоимости объекта основных средств на расходы организации, учитываемые при налогообложении прибыли.

Примечание. Нет понятия "пассажирский микроавтобус" и в каких-либо иных нормативных правовых актах. Определения пассажирского микроавтобуса вообще не существует в действующем законодательстве. Там есть только классификация "автобус малый".

При этом в соответствии с п. 9 этой же статьи Кодекса по легковым автомобилям, первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб., к норме амортизации, в том числе увеличенной по автомобилям, полученным в лизинг, должен применяться понижающий коэффициент 0,5.

Если по окончании срока договора лизинга легкового автомобиля его первоначальная стоимость не полностью перенесена через механизм амортизации на расходы организации- лизингополучателя, она имеет право учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль амортизацию, начисляемую на автомобиль, перешедший в ее собственность после окончания договора лизинга по ранее применявшимся нормам. При этом следует руководствоваться положениями п. 2 ст. 259 Кодекса о том, что амортизация прекращает начисляться только после полного списания стоимости амортизируемого имущества.

Специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса, в данном случае не применяется, поскольку указанное имущество уже не является предметом лизинга.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 марта 2006 г. N 03-03-04/1/246 в отношении основного средства, отнесенного к классу микроавтобусов, являющегося предметом финансовой аренды (лизинга), налогоплательщик должен применять к основной норме амортизации в налоговом учете коэффициент 0,5, а также вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Может ли быть принята в расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль амортизация по основным средствам непроизводственного назначения (чайники и холодильники и т.п.)?

Важным условием принятия расходов для целей обложения налогом на прибыль является производственная направленность произведенных затрат.

Следует отметить, что понятие "экономическая оправданность" четко законодательством не определено и требует закрепления в арбитражной практике. В этой связи правомерность отнесения амортизации по основным средствам непроизводственного назначения, таким как холодильники и чайники, в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно попытаться обосновать обеспечением нормальных условий труда работников организации. Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ признает прочими расходами, связанными с производством и реализацией, расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ. При этом необходимо учитывать требования ст. ст. 163, 210 и 212 Трудового кодекса РФ к обеспечению работодателем нормальных условий труда.

Статья 223 ТК РФ указала, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно- профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях в организации по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи. По существующим нормам организации, которые не имеют столовой, обязаны выделить помещение, приспособленное для принятия пищи работниками, с оборудованием для разогрева пищи и кипячения воды.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/127 разрешило налогоплательщикам, амортизируя помещение столовой, суммы начисленной амортизации включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Под использованием для извлечения дохода понимается не только применение имущества в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), но и для управления организацией (см. также Письмо Минфина России от 21.10.2004 N 07­05-14/275). Тем не менее в случаях, когда основные средства не используются непосредственно в производственном процессе, налогоплательщикам зачастую приходится спорить с налоговыми органами о правомерности отнесения таких объектов к амортизируемому имуществу.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2005 N Ф04-356/2005(8285-А27-33) определило, что налогоплательщик использует такие "непроизводственные" объекты, как видео-, фотокамера, фотоаппарат, телевизор, в производственных целях, поскольку они применяются для съемок фактов хищений, при расследовании несчастных случаев и технологических нарушений, при обучении работников по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям, по технике безопасности и другим учебным программам. Целью такой деятельности является обеспечение нормальных условий труда. Следовательно, организация имела полное право на учет амортизации по ним в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

<< | >>
Источник: Аврова И.А.. Прибыль и НДС. М.: Бератор-Паблишинг,— 290 с.. 2007

Еще по теме Порядок применения повышающих или понижающих коэффициентов для расчета амортизации:

  1. 2.5. Применение повышающих и понижающих коэффициентов
  2. 4.3.6. Повышающие и понижающие коэффициенты
  3. Повышающие и понижающие коэффициенты
  4. 4.3.4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  5. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  6. 5.6.3. Коэффициенты при расчете сумм амортизации
  7. 4.3.5. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  8. § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
  9. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  10. Методы и порядок расчета сумм амортизации