4.6. Порядок применения налоговых вычетов

Ведя предпринимательскую деятельность, каждый налогоплательщик несет расходы по приобретению материалов, товаров, работ и услуг. При этом, оплачивая их цену поставщикам (исполнителям), он уплачивает в ее составе и сумму НДС.

Такие суммы НДС, предъявленные поставщиками налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от фактического использования указанных товаров (работ, услуг), покрываются за счет различных источников. В частности, такие суммы могут:

- приниматься к вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ;

- относиться на издержки производства и обращения;

- относиться на увеличение стоимости товаров (работ, услуг);

- покрываться за счет собственных средств налогоплательщика.

Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной за налоговый период, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям. Это является проявлением законодательно установленного механизма взимания сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, установленного в ст.

┌──────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Сумма НДС,│ │ Сумма налога, │ │ Сумма налога, уплаченная│

│подлежащая│ │ исчисленная по │ │ поставщикам товарно- │

│ уплате │ │ соответствующей │ │ материальных ценностей │

│ в бюджет │ │ ставке с объема │ │ (работ, услуг), │

│ │ = │ реализации, │ - │ используемых в процессе │

│ │ │ а также других │ │ производства или по иным│

│ │ │ установленных │ │основаниям, установленным│

│ │ │ объектов обложения│ │ НК РФ │

└──────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────────┘

Пример 4. Предприниматель приобрел у поставщика товар за 11 800 руб.

Предположим, что в данном налоговом периоде никаких других хозяйственных операций данный предприниматель не осуществлял. В этом случае сумма НДС, которую предприниматель должен заплатить в бюджет по итогам данного месяца, составит 900 руб. (2700 - 1800).

Все возможные операции, по которым суммы НДС могут приниматься к вычету, перечислены в ст. 171 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на затраты или на увеличение стоимости, перечислены в ст. 170 НК РФ. Данные операции будут рассмотрены нами в следующих разделах настоящей главы.

В иных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются за счет соответствующих источников налогоплательщика.