2.6. Порядок представления налоговых деклараций

Если налоговый агент является плательщиком НДС, то он подает в налоговые органы единую Декларацию по НДС, в которой отражается информация о суммах НДС, подлежащих уплате им и как налогоплательщиком, и как налоговым агентом. Тогда разд. 2 включается в состав единой Декларации по НДС.

Если налоговый агент не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенную систему налогообложения), то он представляет в налоговые органы только титульный лист Декларации по НДС с заполненным разд. 2. Остальные разделы Декларации в этом случае не заполняются и в состав Декларации не включаются.

Раздел 2 Декларации по НДС нужно представлять только за те налоговые периоды, в которых у организации (предпринимателя) возникали обязанности налогового агента.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, за которого производится уплата НДС, и арендодателю - органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления.

При наличии нескольких договоров аренды с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) разд. 2 заполняется налоговым агентом (арендатором) на одной странице.

Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, разд. 2 заполняет на одной странице (указываются суммарно все данные за налоговый период).

Налоговый агент - посредник, реализующий товары, принадлежащие иностранным комитентам, заполняет разд. 2 отдельно по каждому иностранному комитенту.

Налоговые агенты - собственники судов заполняют разд. 2 отдельно по каждому судну.

Пример 2.8. В ситуации, рассмотренной в примере 2.2 (см. с. 54), разд. 2 Декларации по НДС за I квартал 2008 г. будет заполнен следующим образом:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента

Показатели Код

строки

Порядковый номер раздела 010 2

Наименование

налогоплательщика- 030

продавца

Сумма налога, исчисленная 090 к уплате в бюджет (руб.)

Код операции 100

Сумма налога, исчисленная

при отгрузке товаров 110

(руб.)

Сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной 120

оплаты (руб.)

Сумма налога, исчисленная налоговым агентом с 130

оплаты, частичной оплаты при отгрузке товаров в счет этой оплаты, частичной оплаты (руб.)

Если налоговый агент перечисляет денежные средства иностранному контрагенту (арендодателю) авансом, информация о суммах перечисленных авансовых платежей отражается в разд.

При этом нужно учитывать, что суммы НДС, удержанные при перечислении авансовых платежей иностранному лицу (арендодателю) и уплаченные в бюджет, можно предъявить к вычету (отразить в разд. 3 Декларации по НДС по строке 310) только после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пример 2.9. В ситуации, рассмотренной в примере 2.4 (см. с. 61), разд. 2 Декларации по НДС за I квартал 2008 г. будет заполнен следующим образом:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента

Показатели Код

строки

Порядковый номер раздела 010

2

Наименование

налогоплательщика- 03 0

продавца

Сумма налога, исчисленная 090 к уплате в бюджет (руб.)

Код операции 100

Сумма налога, исчисленная

при отгрузке товаров 110

(руб.)

Сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной 120

оплаты (руб.)

Сумма налога, исчисленная налоговым агентом с 130

оплаты, частичной оплаты при отгрузке товаров в счет этой оплаты, частичной оплаты (руб.)

Особые правила заполнения разд.

В этих случаях сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (отражаемая по строке 090), исчисляется с использованием строк 110 - 130.

По строке 110 отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости отгруженных в данном налоговом периоде товаров.

По строке 120 - сумма НДС, исчисленная с сумм авансов и предоплат, полученных в данном налоговом периоде.

А по строке 130 - сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, полученных в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежащая вычету в момент отгрузки товаров в счет этих авансов и предоплат.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (отражаемая по строке 090), исчисляется как сумма строк 110 и 120 за вычетом суммы, указанной по строке 130.

Пример 2.10. В ситуации, рассмотренной в примере 2.6 (см. с. 64), разд. 2 Декларации по НДС за I квартал будет заполнен следующим образом:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента

Значения показателей

Наименование

налогоплательщика-

продавца

Сумма налога, исчисленная

при отгрузке товаров 110

(руб.)

Сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной 120

оплаты (руб.)

Сумма налога, исчисленная налоговым агентом с 130

оплаты, частичной оплаты при отгрузке товаров в счет этой оплаты, частичной оплаты (руб.)

В условиях примера 2.7 (см. с. 65) разд. 2 Декларации по НДС за I квартал 2008 г. будет выглядеть следующим образом:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента

Показатели Код

строки

Порядковый номер раздела 010 2

Наименование

налогоплательщика- 03 0

продавца

Сумма налога, исчисленная 090 к уплате в бюджет (руб.)

Код операции 100

Сумма налога, исчисленная

при отгрузке товаров 110

(руб.)

Сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной 120

оплаты (руб.)

Сумма налога, исчисленная налоговым агентом с 130

оплаты, частичной оплаты при отгрузке товаров в счет этой оплаты, частичной оплаты (руб.)

…