<<
>>

Порядок получения имущественного налогового вычета

Нижеизложенные правила получения вычета применимы ко всем случаям продажи имущества, за исключением купли-продажи ценных бумаг.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика.

Заявление должно быть подано в налоговые органы по окончании налогового периода одновременно с подачей им налоговой декларации.

На основании требований ст. 228 НК РФ в данной ситуации налогоплательщик должен подавать налоговую декларацию, а значит, и заявление о предоставлении вычета по месту своего учета. Подавая налоговую декларацию в связи с продажей имущества, налогоплательщик обязан указать в ней все доходы, полученные в течение года из всех источников, а не только доход от продажи имущества.

В отличие от изложенных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правил предоставления имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение жилого объекта законодатель не внес в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ норму, дозволяющую продление сроков использования имущественного налогового вычета, получаемого в связи с продажей имущества. Следовательно, подлежит применению норма абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, запрещающая возможность переноса сроков использования налогового вычета на иные налоговые периоды. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13% за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Пример. Налогоплательщик продал принадлежавшее ему менее трех лет имущество. В заключенном договоре предусмотрена рассрочка платежа на два года. В первый год налогоплательщику выплачено по договору 50 тыс. руб., а во второй год оставшаяся сумма - 140 тыс. руб.

Таким образом, физическое лицо, продавшее имущество, получает доходы от продажи в двух налоговых периодах. При этом налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей имущества только в одном налоговом периоде в пределах полученного им дохода.

Так как Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо запретов по данному поводу, налогоплательщик может самостоятельно выбрать один из двух налоговых периодов, за который он хотел бы получить вычет.

Особенности получения имущественного налогового вычета при продаже ценных бумаг. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется с учетом особенностей, установленных в ст. 214.1 НК РФ. Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в текст ст. 214.1 НК РФ был внесен ряд изменений. В частности, в новом изложении нормы абз. 23 п. 3 этой статьи теперь указано, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом только в случае продажи (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

Из положений п. п. 3 и 4 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ следует, что норма о возможности получения данного налогового вычета распространена на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., при этом сам такой вычет может быть получен с 31 января 2007 г. То есть в п. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ речь идет о правоотношениях, связанных с обращением налогоплательщика к налоговому агенту или в налоговый орган о получении имущественного налогового вычета, право на который налогоплательщик получил на основании п. 3 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ в отношении доходов от продажи ценных бумаг, полученных по операциям, совершенным в 2002 - 2006 гг. .

Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-07-01/46.

Документами, которые подтверждают срок приобретения ценных бумаг, могут являться контракты, договоры, выписки из реестра владельцев ценных бумаг с указанием срока нахождения их в собственности налогоплательщика, справки самих компаний, чьи акции покупаются и продаются, справки о факте обмена на акции приватизационных чеков, свидетельства о праве на наследство .

Письмо ФНС России от 01.02.2007 N 04-2-03/7.

При объединении ряда выпусков ценных бумаг прежний срок владения ценной бумаги сохраняется, и при реализации таких акций физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Для решения вопроса о периоде нахождения в собственности акций физическому лицу необходимо обратиться к держателю реестра именных ценных бумаг либо при наличии депозитарного договора в депозитарий, который выдает подтверждение о дате первоначального держателя ценных бумаг, регистрационных номерах эмиссионных ценных бумаг, дате объединения выпусков новых ценных бумаг.

Пример. Физическое лицо в 2006 г. получило доход от продажи в Российской Федерации акций, находившихся в его собственности с 1993 г. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере дохода, полученного от продажи данных ценных бумаг (акций).

При этом документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, являются:

договор купли-продажи акций;

выписка из реестра владельцев именных ценных бумаг или справка об операциях, проведенных по его лицевому счету, выдаваемые регистратором (эмитентом), осуществляющим ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ от 02.10.1997 N 27 "Об утверждении Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг".

Порядок предоставления имущественного налогового вычета в случае продажи (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, в настоящее время урегулирован также в ст. 26.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118- ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Согласно требованиям этой статьи имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.

В случае если налоговым агентом не производился расчет налоговой базы и суммы налога либо сделки купли-продажи ценных бумаг осуществлялись между физическими лицами (по сделкам купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, во исполнение которых налогоплательщики выступали продавцами ценных бумаг без заключения договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления на рынке ценных бумаг, договоров комиссии, поручения и иных договоров в пользу налогоплательщика), определение налоговой базы, исчисление суммы налога и его уплата осуществляются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 228 Налогового кодекса РФ. Соответственно, при подаче налоговой декларации (уточненной налоговой декларации за 2002 - 2005 гг.) налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за налоговые периоды 2002 - 2006 гг.

Ранее налогоплательщик при продаже ценных бумаг мог воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, только если его расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могли быть подтверждены документально. При этом факт наличия подтвержденных расходов в виде комиссионных за брокерское обслуживание (иных комиссионных отчислений или биржевого сбора) не являлся достаточным основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета. Однако сами такие расходы дополнительно к имущественному налоговому вычету не принимались .

Письма Минфина России от 14.06.2005 N 03-05-01-05/89; от 30.05.2005 N 03-05-01­04/161.

По мнению судебных инстанций , является ошибочным мнение, положения ст. 214.1 НК РФ означают, что при отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, имущественный налоговый вычет не предоставляется. Предусмотренная ст. 214.1 НК РФ необходимость документального подтверждения расходов налогоплательщика для учета этих расходов при определении налогооблагаемой базы не равнозначна необходимости предоставления им доказательств возмездного характера приобретения ценных бумаг в качестве условия для получения налогового вычета.

См., напр., Постановление президиума Ярославского областного суда от 07.02.2007 N 44-г-29.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает в качестве условия применения налогового вычета на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг наличие у налогоплательщика документов, свидетельствующих о приобретении этих ценных бумаг на возмездной основе.

С 1 января 2007 г. при определении дохода (убытка) по операциям купли-продажи ценных бумаг доходы от реализации ценных бумаг уменьшать на имущественные вычеты нельзя. Однако законодатель сохранил процедуру, согласно которой налоговая база по доходам от операций купли-продажи ценных бумаг (в том числе и для проданных в 2007 г.) может быть уменьшена в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком (см. раздел "Особенности уменьшения облагаемых налогом доходов при продаже ценных бумаг").

Письмо Минфина России от 01.12.2006 N 03-05-01-05/271.

<< | >>
Источник: Зрелов А.П.. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, — 128 с.. 2008

Еще по теме Порядок получения имущественного налогового вычета:

  1. 3.5. Порядок получения имущественного налогового вычета
  2. Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя
  3. 3.3. Особенности получения имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении отдельных объектов жилой недвижимости Получение имущественного налогового вычета при строительстве жилого дома
  4. Порядок получения имущественного налогового вычета у налогового органа
  5. 3.4. Получение вычета Сроки, в которые налогоплательщик вправе заявить о своем праве на имущественный налоговый вычет
  6. Процедура получения имущественного налогового вычета
  7. Основания для получения имущественного налогового вычета
  8. Получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры
  9. Зрелов А.П.. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, — 128 с., 2008
  10. Получение имущественного налогового вычета при приобретении комнаты
  11. Общие требования к оформлению заявления о получении имущественного налогового вычета
  12. Получение имущественного налогового вычета при приобретении жилого дома
  13. 2.3. Реальные последствия, достоинства и недостатки получения имущественного налогового вычета от продажи имущества
  14. Особенности получения имущественного налогового вычета в случае продажи приобретенного объекта недвижимости
  15. Особенности получения имущественного налогового вычета при приобретении недвижимости по жилищному сертификату
  16. Особенности получения имущественного налогового вычета при приобретении долей в недвижимом имуществе
  17. Получение имущественного налогового вычета при приобретении не оконченного строительством жилого дома