<<
>>

4.7. Порядок исчисления НДС налоговыми агентами

Обязанность по уплате в бюджет НДС может возникнуть не только у лиц, являющихся плательщиками данного налога. В некоторых случаях организация или индивидуальный предприниматель, выполняя функции налогового агента, исчисляет налоговую базу, сумму налога и уплачивает его не за себя, а за реального налогоплательщика.

Общее определение и обязанности налоговых агентов описаны в ст. 24 части первой НК РФ. Таким образом, налоговые агенты перечисляют в бюджет налоги не за счет собственных средств, а за счет средств, удерживаемых из сумм, причитающихся третьим лицам.

Применительно к НДС налоговыми агентами организации или предприниматели признаются в следующих случаях, прямо указанных в НК РФ:

- при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ);

- при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории РФ федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- при реализации на территории РФ конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);

- при реализации на территории РФ посредниками (агентами, комиссионерами или поверенными), участвующими в расчетах, товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 5 ст. 161 НК РФ);

- при исключении судна из Российского международного реестра, если такое исключение производится в течение десяти лет с момента его регистрации в нем (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в случаях, когда у организации или индивидуального предпринимателя возникают обязанности налогового агента, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны также лица, которые не являются плательщиками данного налога. Ведь п. 2 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Пример 9. ИП С.А. Ященко арендует у органа местного самоуправления под офис нежилое помещение, являющееся муниципальной собственностью. При этом он перешел на работу по упрощенной системе налогообложения, в связи с чем не является плательщиком НДС. В данной ситуации ИП С.А. Ященко все равно признается налоговым агентом по НДС и обязан уплачивать налог в бюджет с сумм арендной платы.

Пятый случай является достаточно редким, особенно для ситуации с предпринимателями. Поэтому рассмотрим ряд общих правил для всех категорий налоговых агентов в первых четырех ситуациях (п. п. 1, 3, 4 и 5 ст. 161 НК РФ).

Во-первых, важно отметить следующее, - налоговые агенты должны исчислять и (или) удерживать суммы НДС в том налоговом периоде, в котором ими фактически уплачены денежные средства (1-й и 2-й случаи), или (3-й и 4-й случаи) в общеустановленном порядке, то есть в наиболее ранний из двух моментов - получения аванса от покупателей либо отгрузки товаров.

Общим для всех случаев является обязанность уплаты налога уже с авансов, даже если сам факт реализации соответствующих товаров (работ, услуг) произойдет в следующем налоговом периоде.

Во-вторых, уплата суммы НДС в бюджет осуществляется налоговыми агентами по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

В-третьих, уплата сумм НДС в бюджет налоговыми агентами должна производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть периодом (месяцем или кварталом), в котором была совершена хозяйственная операция, в результате которой данное лицо приобрело статус налогового агента. Исключение составляет первый случай, для него установлен особый срок уплаты НДС налоговыми агентами - одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, в большинстве случаев срок уплаты налога и сроки представления налоговой декларации в налоговые органы совпадают. Налоговым периодом для налоговых агентов, как и для налогоплательщиков НДС, в общем случае признается месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ). Для налоговых агентов с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 000 000 руб., налоговый период устанавливается как квартал.

При этом в п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н, сказано, что при исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками НДС, в связи с переходом на уплату ЕСХН, ЕНВД, а также "упрощенку" они представляют декларацию за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ (то есть квартал).

В-четвертых, в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ удержание налога налоговыми агентами в 1-м и 2-м случаях производится по расчетным ставкам, а именно ставкам, определяемым по формуле: 18 : 118 x 100% или 10 : 110 x 100%, от цены с учетом налога, а в 3-м и 4-м случаях - в общеустановленном порядке по обычным ставкам 10 или 18% от цены без учета самого налога.

В-пятых, если налоговый агент сам является налогоплательщиком НДС, то, уплатив НДС в случаях 1 и 2, он имеет право принять его к вычету на общих основаниях. В случаях 3 и 4 уплаченный налоговым агентом НДС к вычету в любом случае принят быть не может.

Суммы НДС, уплачиваемые налоговыми агентами, принято перечислять отдельными платежными поручениями с указанием в них в качестве основания, что уплата налога производится налоговым агентом (код плательщика - 02). Возникает вопрос, может ли предприятие, имеющее переплату по НДС, как самостоятельный налогоплательщик, производить зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по данному налогу, которые должны быть уплачены им в качестве налогового агента?

Как уже было сказано, налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых реальному налогоплательщику, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Учет удержанных от источника налогов осуществляется налоговыми органами в отдельной карточке лицевого счета с признаком "агент по уплате налога" и указанием организации, с которой указанный налог удержан.

В случае нарушения налоговым агентом срока исполнения обязанности по удержанию и перечислению налога ему в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляются пени. На основании ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. В связи с изложенным, по мнению налоговых органов, произвести зачет из переплаты по налогам, уплаченным предприятием - налоговым агентом как налогоплательщиком в уплату платежей другого налогоплательщика, не представляется возможным.

Однако в отдельных случаях налоговые агенты имеют все основания поспорить с таким однозначным выводом. В этом можно убедиться на примере Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2004 г. N А56-20620/03. В нем говорится, что неотражение налогоплательщиком в платежном поручении на уплату НДС дополнительной информации о том, что часть общей суммы указанного в поручении налога перечисляется им в качестве налогового агента, не привело к образованию недоимки, поскольку налогоплательщик (налоговый агент) в одном платежном поручении перечислял один вид платежей (НДС), на один и тот же код бюджетной классификации, на основании одной налоговой декларации в полном соответствии с Правилами указания информации в поле "Назначение платежа" расчетных документов на перечисление в бюджет налогов.

Мы рассмотрели самые главные и общие моменты порядка уплаты НДС налоговыми агентами. Конечно, существует еще множество вопросов и особенностей их применения в каждом из случаев. Однако за неимением возможности мы их в настоящей книге не рассматриваем.

<< | >>
Источник: Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с.. 2007 {original}

Еще по теме 4.7. Порядок исчисления НДС налоговыми агентами:

  1. 12.4. Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты 12.4.1. Порядок исчисления НДС
  2. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  4. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  5. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  6. 33. Порядок исчисления НДС. Налоговые вычеты
  7. 3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами
  8. 3.11. Порядок исчисления НДС 3.11.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов
  9. 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  10. 1.3.1.3. Выполнение обязанностей налогового агента по НДС
  11. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПО НДС
  12. 2.1. Кто признается налоговым агентом по НДС
  13. 9.6. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  14. 8.2.1. Порядок исчисления и уплаты НДС
  15. 3.9.2. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами