8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
По общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех поступлений налогоплательщика, так или иначе связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
Другими словами, в налоговую базу по НДС включают деньги, полученные от поставщиков за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, а также любое иное имущество. Скажем, основные средства, товары, материалы, готовую продукцию, векселя, облигации и т.п.
И еще. Налоговая база определяется в рублях.
То есть поступившую валюту за реализованные товары (работы, услуги) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Это общее правило. Однако есть и исключения. Так, полученная иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Речь идет о выручке от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.Общие правила определения налоговой базы:
1. Если ставка НДС одна, то налоговая база будет общей.
Необходимо суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке, в соответствии с абз.
4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ.2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы также будут разные.
Здесь необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам, в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ.
3. Выручкой являются денежные и натуральные поступления в счет оплаты.
С полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выручки необходимо заплатить НДС. То есть сумма выручки и является налоговой базой.
Здесь необходимо помнить, что для целей НДС под выручкой понимаются все доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Прежде всего это деньги. Кроме них, это любое иное имущество, например основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы необходимо учитывать в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить, на основании п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ.
4. Выручка должна быть исчислена в рублях.
Налоговый кодекс требует , чтобы налоговая база была определена только в рублях. В случае если за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги контрагент расплатился валютой, эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса), с соответствии с п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Из последнего правила есть ряд исключений: первое исключение касается выручки, которая получена за товары (работы, услуги), предусмотренные пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Валютную выручку, полученную за эти товары (работы, услуги), необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Однако пересчет должен быть произведен на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в соответствии с п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ.
Кроме этого, специальная дата для пересчета валютной выручки установлена для налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ.
В такой ситуации налоговый агент обязан исчислить, удержать за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу, и уплатить в российский бюджет сумму НДС на основании п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг). Таково требование п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ.В табличном виде это будет выглядеть так:
Хозяйственная операция | Дата пересчета валютной выручки |
Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ | День поступления платы за отгруженные товары либо выполненные работы, оказанные услуги |
Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика | День перечисления денежных средств в оплату товаров, выполненных работ, оказанных услуг |
Иные операции по продаже товаров (работ, услуг) за иностранную валюту | День отгрузки или день получения от покупателя предоплаты (аванса) |
8.1.1. Прекращение действия переходных положений, связанных с порядком определения налоговой базы по НДС "по оплате", применяющимся до 2006 года
В I квартале 2008 г. налогоплательщики, которые до 2006 г. определяли выручку для целей исчисления НДС "по оплате", должны включить в налоговую базу стоимость реализованных до 1 января 2006 г., но не оплаченных покупателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. А также принять к вычету "входной" НДС по принятым до 1 января 2006 г. на учет, но не оплаченным товарам, работам, услугам, имущественным правам. Так предписывают поступать п. п. 7 и 9 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
То есть в налоговой декларации по НДС, которая утверждена Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н, стоимость реализованных до 1 января 2006 г., но не оплаченных товаров, работ, услуг, имущественных прав надо показать по строке 070 разд. 3 декларации. "Входной" НДС по принятым до 1 января 2006 г. на учет товарам, работам, услугам, имущественным правам, но до 1 января 2008 г. не оплаченным, отражается в строке 220 разд. 3 декларации.
Еще по теме 8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения:
- 3.8. Налоговая база 3.8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
- Общие правила определения налоговой базы:
- 4.5. Момент определения налоговой базы 4.5.1. Общий порядок определения налоговой базы
- Условия определения налоговой базы по налогу для физических лиц и налоговые вычеты
- 12.2. Налоговая база 12.2.1. Общий порядок определения налоговой базы
- 13.2.3.Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок
- 3.1.5. Момент определения налоговой базы
- Момент определения налоговой базы
- Момент определения налоговой базы (реализации)
- 12.2.3. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами