Получение материалов
Фактическая себестоимость МПЗ - это сумма всех расходов, связанных с их приобретением.
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете себестоимость материалов формируют в зависимости от того, как они были получены.Материалы могут быть:
- куплены у поставщиков;
- получены в качестве вклада в уставный капитал;
- получены безвозмездно.
В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному. А именно: некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета - нет. Так, в налоговую себестоимость материалов не включают:
- отрицательные разницы (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);
- проценты по кредиту, полученному на покупку материалов (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);
- информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов, если налоговой учетной политикой фирмы предусмотрен их учет в составе прочих расходов.
Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухгалтерском учете их приходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01).
Если ваша фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то цену материалов, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения стоимости материалов, если размер вклада превышает 20 000 руб.
(п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").В налоговом учете такие материалы отражают исходя из их налоговой первоначальной стоимости, определенной по данным передающей стороны. Эту стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).
Данные налогового учета учредителя (передающей стороны) фирма, получившая имущество, должна подтвердить документами. В противном случае первоначальная налоговая стоимость материалов считается нулевой.
Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, определите их фактическую себестоимость исходя из рыночной цены на них. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Однако в налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их покупку (первоначальной стоимости) по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если первоначальная стоимость материалов больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете их отражают по первоначальной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.
Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно посоветовать подобрать такую рыночную цену, которая будет соответствовать первоначальной стоимости материалов по данным передающей стороны. Дело в том, что единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах в России нет. И если спор дойдет до суда, налоговая инспекция может предложить один источник (например, данные Росстата), а вы - другой (например, каталог "Услуги и цены").
Со стоимости безвозмездно полученных материалов, по которой они отражены в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль. Исключение из этого правила предусмотрено для материалов, полученных:
- от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов;
- от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;
- от человека, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.
В налоговом учете фактическую себестоимость полученных материалов отражают:
- в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
- в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета".
После этого оформляют один из следующих регистров:
- если материалы списывают по методу ЛИФО или ФИФО - регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);
- если материалы списывают по средней себестоимости - регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.
Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с получением материалов (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.). Исходя из данных этого регистра, заполните регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".
Затем оформите либо регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО), либо регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости (в зависимости от метода списания материалов).
Эти регистры оформляют на основании данных бухгалтерского и налогового учета (например, регистра-расчета "Формирование стоимости объекта учета", регистра-расчета стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО)).
Как заполнить регистры, покажет пример.
Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" купило 2 партии красного кирпича марки М-
100.
Первая партия в количестве 10 000 штук приобретена 10 января по цене 40 000 руб. (без
НДС).
Расходы по доставке кирпича до склада "Актива" составили 2000 руб. (без НДС).
Вторая партия в количестве 12 000 штук приобретена 15 января по цене 60 000 руб. (без НДС). Расходы по доставке кирпича до склада "Актива" составили 2500 руб. (без НДС). 25 января 15 000 штук кирпича было отпущено в производство.
Налоговые регистры будут заполнены так:
Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
ЗАО "Актив"
Налогоплательщик: ------------------------------------------
7732854373
ИНН: -------------------------------------
с 1 по 31 января 2008 г . Учетный период:
N | Дата | Условия | Основание | Вид расхода | Наименование |
п/п | операции | получения | получения | операции | |
имущества, | имущества, | ||||
работ, услуг, | работ, услуг, |
прав | прав | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | 10.01.2008 | С последующей оплатой | Накладная от 10.01.2008 N 456/78 | Покупка материалов | Покупка у поставщика |
2 | 10.01.2008 | С последующей оплатой | Счет от 10.01.2008 N 12/ДК | Транспортные расходы | Оплата расходов по счету |
3 | 15.01.2008 | В счет погашения авансов | Накладная от 15.01.2008 N 532/71 | Покупка материалов | Покупка у поставщика |
4 | 15.01.2008 | С последующей оплатой | Счет от 15.01.2008 N 15/ДК | Транспортные расходы | Оплата расходов по счету |
Сумма, руб. | Количество (в натуральном измерении) | Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов) | Дата признания объекта учета | Основание для признания объекта учета |
7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
40 000 | 10 000 шт. | Кирпич М-10 0 | 10.01.2008 | Переход права собственности |
2 000 | - | Кирпич М-100 | 10.01.2008 | Оплата расходов |
60 000 | 12 000 шт. | Кирпич М-100 | 15.01.2008 | Переход права собственности |
2 500 | - | Кирпич М-100 | 15.01.2008 | Оплата расходов |
Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра:
Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"
ЗАО "Актив"
Налогоплательщик: ------------------------------------------
7732854373
ИНН: -------------------------------------
с 1 по 31 января 2008 г. Учетный период:
N п/п | Наименование объекта учета | Дата признания объекта учета | Наименование операции | Количество (в натуральном измерении) | Сумма, руб. | Стоимость объекта учета, руб. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | Кирпич М-100 | 10.01.2008 | Покупка у поставщика | 10 000 шт. | 40 000 | 42 000 |
2 | Расходы по доставке кирпича М-100 | 10.01.2008 | Оплата расходов по счету | 2 000 | ||
3 | Кирпич М-100 | 15.01.2008 | Покупка у поставщика | 12 000 шт. | 60 000 | 62 500 |
4 | Расходы по доставке кирпича М-100 | 15.01.2008 | Оплата расходов по счету | 2 500 |
Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: --------------------------------------------------------------- ----------------------
Ситуация 1. "Актив" списывает материалы по методу ФИФО:
Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
ЗАО "Актив"
Налогоплательщик: ------------------------------------------
7732854373
ИНН: -------------------------------------
с 1 по 31 января 2008 г . Учетный период:
N п/п | Дата приобретения партии | Номер партии | Наименование единицы учета сырья/ материалов | Приход (в натуральных измерителях) | Приход (в стоимостных измерителях) | Цена единицы товара данной партии, руб. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | 10.01.2008 | 1 | шт. | 10 000 | 42 000 | 4,20 |
2 | 15.01.2008 | 2 | шт. | 12 000 | 62 500 | 5,21 |
Дата списания | Наименование, дата и номер документа на списание | Списание (в натуральных измерителях) | Списание (в стоимостных измерителях) | Остаток текущий (в натуральных измерителях) | Остаток текущий (в стоимостных измерителях) |
8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
25.01.2008 | Лимитно- заборная карта от 25.01.2008 N 6 | 10 000 | 42 000 | ||
25.01.2008 | Лимитно- заборная карта от 25.01.2008 N 6 | 5 000 | 26 050 | 7 000 | 36 450 |
Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: --------------------------------------------------------------- ----------------------
Ситуация 2. "Актив" списывает материалы по средней себестоимости:
Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости
ЗАО "Актив"
Налогоплательщик: ------------------------------------------
7732854373
ИНН: -------------------------------------
с 1 по 31 января 2008 г . Учетный период:
N | Наименование | Дата | Основание | Остаток на | Остаток на | Приход (в | Приход (в |
п/п | сырья/ | операции | операции | начало дня | начало дня | натуральных | стоимостных |
материалов | проведения | проведения | измерителях) | измерителях) | |||
операции (в | операции (в | ||||||
натуральных | стоимостных | ||||||
измерителях) | измерителях) | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | Кирпич М-100 | 10.01.2008 | Накладная от 10.01.2008 N 456/78 | 10 000 | 42 000 | ||
2 | Кирпич М-100 | 15.01.2008 | Накладная от 15.01.2008 N 532/71 | 12 000 | 62 500 | ||
3 | Кирпич М-100 | 25.01.2008 | Лимитно- заборная карта от 25.01.2008 N 6 |
Возвраты | Возвраты | Списание (в | Цена | Списание (в | Остаток на | Остаток на |
поставщикам | поставщикам | натуральных | единицы | стоимостных | конец дня | конец дня |
(в | (в | измерителях) | списания, | измерителях) | проведения | проведения |
натуральных | стоимостных | руб. | операции (в | операции (в | ||
измерителях) | измерителях) | натуральных | стоимостных | |||
измерителях) | измерителях) | |||||
9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
- | - | - | - | - | - | - |
- | - | - | - | - | - | - |
- | - | 15 000 | 4,75 | 71 250 | 7 000 | 33 250 |
Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: |
Еще по теме Получение материалов:
- Учет безвозмездно полученных материалов
- Учет материалов, полученных в обмен на другое имущество
- Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств и иного имущества
- УЧЕТ ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛОВ. Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
- 3.3. Особенности получения имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении отдельных объектов жилой недвижимости Получение имущественного налогового вычета при строительстве жилого дома
- 14.3. Организация синтетического учета материалов
- 4.5.2. Материалы и комплектующие
- ДВИЖЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ И ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
- Материалы
- Документальное оформление движения материалов
- Выбытие материалов
- 8.3. Учет поступления материалов
- Организация учета материалов
- Документальное оформление движения материалов
- ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ