1.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства

При наличии признаков нало­говых правонаруше-

ОТВЕТСТВЕН­НОСТЬ

за нарушения законодательства о налогах и сборах РЕГУЛИРУЕТСЯ:

При наличии признаков ад- министратив- ных правона­рушений

При нарушении законодательства в связи с переме щением товаров через таможенную границу РФ

ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РФ

Рис.

Налоговая ответственность Каждое юридическое и физическое лицо обязано уплачивать за­конно установленные налоги и сборы.

В НК РФ сформулировано понятие налоговых правонарушений и

установлены меры ответственности за их совершение, а также опре­делены основания, условия, обстоятельства и порядок привлечения к ответственности.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, нало­гового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ уста­новлена ответственность.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неос­торожности.

Вина организации в совершении налогового правонарушения оп­ределяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее пред­ставителей, действие или бездействие которых обусловили соверше­ние данного налогового правонарушения.

Если лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия и сознательно допускало или желало этого, то такое налоговое правонарушение признается умышленным.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосто­рожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправно­го характера своих действий (бездействия) либо вредный характер по­следствий, хотя должно было и могло это осознавать.

За совершение налоговых правонарушений ответственность не­сут как организации, так и физические лица.

Если в ходе проверки налоговые органы обнаружат нарушения, предусмотренные в НК РФ, они вправе оштрафовать фирму, а также взыскать сумму недоимки и пени.

Налоговая инспекция может взыскать штраф только через суд. Но если фирма согласна с решением налоговой инспекции, то она может заплатить штраф самостоятельно.

Уплата штрафа, не освобождает организацию от погашения не­доимки и уплаты пеней, на уплату которых налоговые органы высы­лают соответствующее требование.

Штраф за нарушение удваивается, если вы совершили повторное нарушение в течение года с момента наложения штрафа за аналогич­ное нарушение.

Существует четыре обстоятельства, при которых лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового право­нарушения.

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонаруше­ния.

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового право­нарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении на­логового правонарушения, признаются:

а) стихийные бедствия или другие чрезвычайные и непреодоли­мые обстоятельства, которые не нуждаются в специальном доказыва­нии.

б) нахождение налогоплательщика - физического лица в момент совершения правонарушения в состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследст­вие болезни (доказывается предоставлением документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому периоду, в котором со­вершено налоговое правонарушение).

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответст­венности лишь с шестнадцатилетнего возраста и если является вме­няемым на момент совершения правонарушения.

Обстоятельства совершения налогового правонарушения и их влияние на меру ответственности Обстоятельства, которые устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения, могут быть смягчающими и отягчающими ответственность за совершение нало­гового правонарушения.

Признаются смягчающими следующие обстоятельства: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых лич­ных или семейных обстоятельств. К ним относятся материальные и иные затруднения личного или семейного характера, под влиянием которых совершается налоговое правонарушение;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуж­дения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Отягчающим обстоятельством признается только совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответст­венности за аналогичное правонарушение.

Срок давности в налоговых отношениях Понятия срока давности привлечения к налоговой ответственно­сти (ст. 113 НК РФ) и срок давности взыскания налоговых санкций (ст. 115 НК РФ) разграничены.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со сле­дующего дня после окончания налогового периода, в течение которо­го было совершено это правонарушение, истекли три года (срок дав­ности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового право­нарушения применяется в отношении всех налоговых правонаруше­ний, кроме тех, в отношении которых исчисление срока давности производится со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Перечень налоговых правонарушений и ответственность за их совершение содержится в главе 16 НК РФ.

Нарушением налоговых обязательств НК РФ признает следую­щие действия (или факты бездействия) налогового агента и иных лиц:

1. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ)[2]

Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, вле­чет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным пред­принимателем без постановки на учет в налоговом органе по основа­ниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

2. Нарушение срока представления сведений об открытии и за­крытии счета в банке (ст. 118 НК РФ):

при нарушении налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока (семь дней) представления в налоговый орган инфор­мации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке - штраф в размере пяти тысяч рублей.

3. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ):

Налоговая декларация - это письменное заявление налогопла­тельщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и рас­ходах, источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах и ис­численной сумме налога. Налоговая декларация представляется нало­гоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.

Налоговые органы не вправе требовать включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в ви­де почтового отправления или передана по телекоммуни­кационным каналам связи.

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган декла­рации в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа:

в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доп­лате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Налогоплательщик обязан также подавать "нулевые" декларации. Непредставление декларации в установленные сроки будет считаться правонарушением, за которое налогоплательщик подлежит привлече­нию к ответственности.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если он обнаружил в поданной налоговой декларации ошибки (нарушения) и подал заявление об этом до момента, когда узнал об обнаружении на­логовым органом этих ошибок (нарушения), либо о назначении вы­ездной налоговой проверки. Обязательное условие при этом - до по­дачи уточненной декларации уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Вместе с подачей уточнения (дополнения) налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление в произвольной форме, которое должно содержать информацию (реквизиты) о самом налогоплательщике, налоговом органе, а также о вносимых изменени­ях или дополнениях.

Непредставление декларации в установленные сроки может гро­зить налогоплательщику не только штрафными, но и другими санк­циями со стороны налоговых органов.

Так, в случае непредставления налогоплательщиками налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного сро­ка, а также в случае отказа от представления деклараций организацией и индивидуальным предпринимателем руководителем (его заместите­лем) налогового органа может быть принято решение о приостановле­нии операций по их счетам в банке.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика - орга­низации в банке означает прекращение банком всех расходных опера­ций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с граждан­ским законодательством Российской Федерации предшествует испол­нению обязанности по уплате налогов и сборов. К таким платежам относятся:

возмещение вреда жизни и здоровью;

алименты;

выходные пособия и зарплата;

- вознаграждения по авторским договорам.

Следует обратить внимание, что штраф взимается именно за на­рушение сроков представления налоговой декларации.

4. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1 НК РФ)

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных настоя­щим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объ­ектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается от­сутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематиче­ское (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в реги­страх налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, де­нежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в тече­ние одного налогового периода:

- при отсутствии признаков налогового правонарушения преду­смотренного пунктом 2 настоящей статьи, взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей;

- те же деяния, если они совершены в течение более одного на­логового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей;

- те же деяния, если они привели к занижению базы налогооб­ложения, влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Можно избежать штрафа, если вовремя исправить свою ошибку. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию исправленную дек­ларацию по налогу (до назначения в вашей фирме выездной налого­вой проверки), а также доплатить налог и заплатить пени.

Следует учесть, что налоговый орган обязан предложить лицу, совершившему налоговое правонарушение, добровольно уплатить со­ответствующую сумму налоговой санкции. При отказе ее уплатить налоговый орган имеет право обратиться с исковым заявлением в суд.

Налоговые санкции не уменьшают налогооблагаемую базу по на­логу на прибыль. К расходам, учитываемым для целей налогообло­жения, относятся расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, пе­речисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными ор­ганизациями, имеющим на это право в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации.

Занижение налоговой базы возникает при нарушении налогопла­тельщиком методологии бухгалтерского или налогового учета и при допущении арифметической ошибки. Под иным неправильным исчис­лением налога понимаются все другие деяния налогоплательщика, на­рушающие порядок исчисления налога.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогопла­тельщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соот­ветствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налогов наличными денежными средствами налог считается уплаченным с момента внесения денеж­ной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного са­моуправления либо в организацию связи.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплатель­щиком или возврата ему банком платежного поручения на перечисле­ние суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а так же если на момент предъявления в банк поручения на уплату налога налогопла­тельщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Рос­сийской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и нало­гоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Срок, в течение которого налоговый орган может взыскать налог принудительно, устанавливается после истечения срока, установлен­ного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60- ти дней после истечения срока исполнения требования об уплате на­лога. В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате нало­га (сбора) должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога (сбора).

Если же оформляется требование об уплате налога и пени в соот­ветствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, то такое требование должно быть направлено налогопла­тельщику в десятидневный срок со дня вынесения решения.

Налоговый орган обязан не позднее 5-ти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств довести его до сведения налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика (налогового агента), за исключением ссудных и бюджетных счетов. Налоговый ор­ган не имеет права взыскать налог с депозитного счета налогопла­тельщика или налогового агента, если не истек срок действия депо­зитного договора.

Однако, при наличии депозитного договора налоговый орган мо­жет дать банку поручение (распоряжение) на перечисление средств по истечении срока действия депозитного договора с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

Взыскание налога с организации в бесспорном порядке ограниче­но, если обязанность по уплате налога основана на изменении налого­вым органом:

1) юридической квалификации сделок, заключенных налогопла­тельщиком с третьими лицами. Юридическая квалификации сделки представляет собой совокупность признаков, установленных граждан­ским законодательством. К примеру, в ходе налоговой проверки было выяснено, что работникам организации регулярно выдавались под от­чет крупные денежные суммы, отчеты за которые не представлялись длительное время. Налоговые работники квалифицировали эти опера­ции как выдачу беспроцентных займов, произвели расчет сумм налога на доходы физических лиц с полученной работниками материальной выгоды и доначислили налог. Требование налогового органа о пога­шении недоимки организация не выполнила, и налоговый орган на­правил в банк, в котором открыты счета организации, инкассовое по­ручение на списание суммы налога.

Предприятие обратилось в суд с иском о признании решения на­логового органа о бесспорном взыскании налога недействительным, так как взыскание налога не может быть произведено в бесспорном порядке, в связи с тем, что обязанность по уплате налога основана на изменении юридической квалификации сделок.

2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Например, организация имеет лицензию на дея­тельность, не облагаемую налогом на добавленную стоимость. Нало­говый орган посчитал, что лицензия получена с нарушением установ­ленного законодательством порядка и поэтому является недействи­тельной. Предприятию было предложено доначислить и уплатить НДС, что сделано не было, поэтому налоговый орган взыскал недоим­ку с расчетного счета организации.

Действия налогового органа являются необоснованными, так как в рассматриваемой ситуации изменена юридическая квалификация ста­туса налогоплательщика.

Если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется пере­плата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному нало­гу, состав правонарушения, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ)

Налогоплательщик обязан полностью уплачивать законно уста­новленные налоги и сборы. Неуплата налогов (сборов) может повлечь неисполнение бюджетов, что приведет к нарушению прав и свобод граждан.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате зани­жения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

То же совершенное умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответст­вии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты должны вести учет выплаченных налогопла­тельщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (вне­бюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому на­логоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля пра­вильности исчисления, удержания и перечисления налогов.

К числу таких налогов относятся:

налог на доходы физических лиц, который нужно удерживать из зарплаты работников и выплат другим лицам;

налог на прибыль организаций, который нужно удерживать, на­пример, из прибыли иностранных фирм;

НДС, который нужно удерживать, например, из арендной платы за государственное или муниципальное имущество.

При неправомерном неперечислении сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, взимается штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговая инспекция может оштрафовать фирму только в том случае, если налоговый агент имел возможность удержать налог из выплаты в пользу контрагента, но не сделал этого. Если такой воз­можности у налогового агента не было (например, расчет с контр­агентом бартером), оштрафовать фирму нельзя.

Если налоговый агент не может удержать налог, он обязан в те­чение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию. Если этого не будет сделано, инспекция вправе оштрафовать налого­вого агента за непредставление сведений, необходимых для осущест­вления налогового контроля.

Взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится незави­симо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распо­ряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ)

Налоговая инспекция вправе арестовать имущество фирмы. Арест возможен только с санкции прокурора.

Под арестом имущества, как способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, понимается действие налогового или таможенного органа на основании санкции прокурора по ограниче­нию права собственности налогоплательщика - организации в отно­шении его имущества.

Арест имущества применяется в случае, если налогоплательщик - организация в положенные сроки не исполняет обязанности по уплате налога, а также, если у налоговых или таможенных органов имеются достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет ме­ры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика - организации, при котором он не вправе распо­ряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налого­вого или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налого­плательщика - организации, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Сущность ареста в том, что он применяется только для обеспече­ния взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - органи­зации. Поэтому арест может быть наложен как на все имущество на­логоплательщика - организации, так и только на то имущество, кото­рое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика - организации принимается руководителем налогового или таможенно­го органа или его заместителем в форме постановления.

Должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить на­логоплательщику - организации (его представителю) постановление о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

Арест имущества налогоплательщика - организации производится с участием понятых.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налог взыскивается за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента).

Арест имущества производится с целью его дальнейшей реализа­ции для принудительного погашения недоимки.

Налогоплательщик может обжаловать арест имущества в арбит­ражном суде, но если арест на имущество уже наложен, то отчужде­ние (за исключением производимого под контролем либо с разреше­ния органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества не допускаются.

Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом при­няты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штра­фа в размере 30 тысяч рублей.

9) Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ)

При непредставлении в установленный срок налогоплательщи­ком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных и иными законода­тельством о налогах, взыскивается штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплатель­щике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведе­ниями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предос­тавление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Ко­декса, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

10. Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ)

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Не могут выступать в качестве свидетеля:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для про­ведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих про­фессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к про­фессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Показания свидетеля могут быть получены и по месту его пребы­вания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в со­стоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.

При этом следует учесть, что взыскание штрафа с физического лица производится только в судебном порядке по обращению налого­вого органа, который и обязан доказать его вину.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свиде­теля, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей;

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно да­ча заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ)

В необходимых случаях для участия в проведении налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт, спе­циалист, обладающий специальными знаниями и навыками или пере­водчик.

Экспертиза назначается в том случае, если требуются специаль­ные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, по­ставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Он вправе знакомиться с материалами, относящимися к предмету экспертизы, заявлять хода­тайства о предоставлении ему дополнительных документов.

Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предостав­ленные материалы являются недостаточными или если у него не хва­тает необходимых знаний для проведения экспертизы.

Других законных причин отказа эксперта, а также переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки не пре­дусмотрено.

Ложное заключение эксперта состоит в неправильном изложении фактов (искажение фактов или умолчание о них), либо в неверной оценке фактов, либо в неверных выводах.

Неправильный перевод заключается в искажении смысла устной либо письменной речи при переводе с одного языка на другой. К не­правильному переводу относят также умолчание при переводе о су­щественных обстоятельствах дела.

Ошибки, допущенные экспертом в заключении и переводчиком при переводе по небрежности, в результате заблуждения или недос­татка знаний не образуют состава налогового правонарушения. Чтобы утверждать обратное, налоговый орган обязан доказать, что эксперт или специалист намеренно дали ложное заключение, а переводчик умышленно исказил смысл при переводе.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в про­ведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществле­ние переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

12. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)

Необходимо провести границу между ответственностью за не­представление налоговому органу сведений, необходимых для осуще­ствления налогового контроля и ответственностью за неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

К таким сведениям, в частности может относиться следующая информация:

сведения об объявленной несостоятельности, о ликвидации или реорганизации организации;

сведения об изменении места нахождения организации;

сведения об участии в российских и иностранных организациях;

сведения об изменениях в учредительных документах организа­ции;

сведения о разрешении заниматься лицензируемыми видами дея­тельности.

Несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, ко­торые лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

- то же совершенное повторно в течение календарного года, вле­чет взыскание штрафа в размере 20000 рублей.

13. Нарушение порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных

объектов (ст. 129.2 НК РФ)

Нарушение порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

То же совершенное более одного раза, влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установ­ленной для соответствующего объекта налогообложения.

В сводном виде размер ответственности за налоговые правонару­шения показан в табл. 1.

Пеня

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по упла­те налогов и сборов является пеня - компенсация потерь государст­венной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе нало­гов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки ис­полнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со сле­дующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от не­уплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени прини­мается равной одной трехсотой действующей в это время ставки ре­финансирования Банка России. Подача налогоплательщиком заявле­ния о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисле­ния пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. На расчет и начисле­ние пени по налогу (сбору), по которому имеется недоимка, не влияет факт наличия излишней уплаты сумм других налогов (сборов).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитаю­щихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательст­ва о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм пеней, они могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогопла­тельщика, а также за счет иного его имущества. Принудительное взы­скание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном.

Следует отметить, что пени начисляются не всегда. Так, на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущест­во налогоплательщика, пени не начисляются. Этот перечень случаев является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитаю­щихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательст­ва о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм пеней, они могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогопла­тельщика, а также за счет иного его имущества.

Если на налогоплательщика подан иск в суд о взыскании недоим­ки и пени на сумму недоимки, то пока длится судебное разбиратель­ство, пеня по непогашенной недоимке, естественно, возрастает. Как же действовать в этом случае налогоплательщику?

При погашении налогоплательщиком недоимки до вынесения су­дом решения, размер подлежащих взысканию пеней указывается в решении суда в твердой сумме. Если же на момент вынесения реше­ния сумма недоимки не уплачена, то в решении суда о взыскании с налогоплательщика пеней должны содержаться следующие сведения: о размере недоимки, дате, начиная с которой начисляются пени, став­ке пени, а также указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки.

На практике возможна и иная ситуация - начисление процентов на сумму излишне уплаченного налога при нарушении налоговым орга­ном срока ее возврата налогоплательщику. Основными условиями яв­ляются следующие:

наличие письменного заявления налогоплательщика с требовани­ем о возврате соответствующих сумм, поданного в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы;

отсутствие недоимки по уплате налогов и сборов или задолженно­сти по пеням, начисленных в тот же бюджет (внебюджетный фонд).

По некоторым налогам необходимо платить авансовые платежи. Если вы несвоевременно их заплатите, тоже придется платить пени. Но только в случае, когда авансовые платежи рассчитываются исходя из фактической налоговой базы за истекший период. На просрочен­ные авансовые платежи, которые рассчитываются как часть ранее уп­лаченного налога (например, авансовые платежи по налогу с продаж), пени не начисляются.

На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не на­числяются. Если фирма самостоятельно не погасила долг по налогу и начисленные на него пени, инспекция направит ей требование об уп­лате налога. Если долг не будет уплачен в отведенный в требовании срок, взыскивается сумма долга в бесспорном порядке (без обраще­ния в суд). Принять решение об этом они должно быть принято не позднее 60 дней после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога. Если срок пропущен, то взыскать пени и налог можно будет только через арбитражный суд (п.3 ст.46 НК РФ). Пени не на­числяются, если налоговая инспекция приостановила операции по счетам или арестовала имущество.

Административная ответственность За нарушения, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях (КоАП РФ), фирму и ее должностных лиц могут привлечь к административной ответственности.

За одно и то же нарушение штраф может быть наложен и на фир­

му, и на руководителя или главного бухгалтера.

При выявлении какого-либо административного нарушения со­ставляется протокол. Дела об административных правонарушениях рассматривают в течение 15 дней с момента получения протокола.

Постановление о наложении штрафа вступает в силу по истечении 10 дней с момента его вынесения. В течение этого времени его можно обжаловать вышестоящему должностному лицу либо в суд. Подача жалобы приостанавливает течение 10-дневного срока.

Если постановление не обжаловано и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если этого не сделать, штраф взыщут в бесспорном порядке.

Налогоплательщик не может быть оштрафован, если с момента нарушения прошло более года. Если нарушение относится к числу длящихся (например, не устранены недостатки, выявленные в ходе налоговой проверки), то срок отсчитывается со дня, когда обнаружено нарушение.

Приведем наиболее часто встречающиеся виды административ­ных нарушений, за которые штрафуют фирмы (табл. 2).

Административная ответственность должностных лиц фирм За допущенные фирмой нарушения административные штрафы налагаются и на ее должностных лиц (руководителя или главного бух­галтера). Перечень таких нарушений представлен в табл. 3:

Таблица 3

Административные штрафы, налагаемые на должностных лиц

организации

Уголовная ответственность[3]Уголовной ответственность в частности за нарушение налогового законодательства наступает в случаях: (УК гл. 22, 169 - 194)

> незаконного предпринимательства;

> производства, приобретения, хранения, перевозки или сбыта немаркированных товаров и продукции;

> уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с орга­низации или физического лица;

> сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно произ­водиться взыскание налогов и сборов;

> уклонения от уплаты налогов и сборов с физического лица;

> уклонение от уплаты налогов и сборов с организации;

> неисполнение обязанностей налогового агента;

> сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя.

Чтобы открыть уголовное дело, одной недоимки недостаточно. Сначала оперативникам придется доказать, что руководитель или главный бухгалтер:

♦ использовали незаконные механизмы уменьшения налога (то есть, по сути, совершили налоговое мошенничество);

♦ действовали умышленно (то есть специально скрывали до­ходы, чтобы не платить налоги);

♦ Если руководитель или главный бухгалтер допустили недо­плату налога по неосторожности (например, не знали, что совершают нарушение или рассчитывали его предотвра­тить), привлечь их к уголовной ответственности нельзя.

Уголовный кодекс предусматривает срок со дня совершения преступления, по истечении которого привлечь к ответственности за него уже нельзя.

Следует обратить внимание на то, что если заведено уголовное дело за налоговое преступление, то за это же нарушение виновного не могут привлечь к налоговой или административной ответственности.

Незаконное предпринимательство Осуществление предпринимательской деятельности:

^ без регистрации или с нарушением правил регистрации,

^ представление на государственную регистрацию юридиче­ских лиц и индивидуальных предпринимателей, докумен­тов, содержащих заведомо ложные сведения, ^ осуществление предпринимательской деятельности без

обязательной лицензии ^ если это причинило крупный ущерб гражданам, организа­циям или государству либо сопряжено с извлечением дохо­да в крупном размере:

* крупный ущерб - доход в сумме, превышающей 1 млн руб, особо крупный

- 2,5 млн руб.

"Отягчающими считаются обстоятельства, если имело место деяние:

а) совершенное организованной группой;

б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с орга­низации или физического лица:

Таблица 5

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных

платежей, взимаемых с организации или физического лица

*Отягчающими считаются обстоятельства, если имело место деяние в особо крупном размере - уклонение от уплаты таможенных платежей - более 3 млн. руб., особо крупном -36 млн. руб.

Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица

(ст. 198 УК РФ)

Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица - не­представление налоговой декларации или иных обязательных доку­ментов, включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведе-

9

ний, совершенное в крупном размере , - наказывается:

Таблица 6

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица

Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации

(ст.199 УК РФ)

Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации - непред­ставление налоговой декларации или иных обязательных документов, включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере[4], - наказывается:

Таблица 7

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и

сборов с организации

*Отягчающие обстоятельства:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов в соот­ветствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере11, - наказывается:

Таблица 8

Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей

налогового агента