1.7. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение предприятия к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения не освобождает его должностных лиц при наличии соответству­ющих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Общие условия привлече­ния к ответственности за совершение налогового правонарушения рассмотрены в табл. 1.10.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогово­го правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом по-

рядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привле­каемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в соверше­нии налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в винов­ности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из определенных обстоятельств (рис. 1.5).

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совер­шившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездей­ствия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в за­висимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (без­действие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правона­рушения:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодоли­мых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и ины­ми способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его со­вершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъ­яснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, дан­ных налоговым органом, или другим уполномоченным государственным орга­ном, или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих докумен­тов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимо­сти от даты издания этих документов).

При наличии перечисленных обстоятельств лицо не подлежит ответственно­сти за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или се­мейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии данного обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.

Таким образом обстоятельства, изменяющие ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть сгруппированы следующим образом (табл. 1.11).

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при на­ложении санкций за налоговые правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правона­рушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмот­ренных ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответству­ющего налогового периода применяется в отношении налоговых правонаруше­ний, предусмотренных ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогово­го правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Налогового кодекса.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового ко­декса за совершение налогового правонарушения.

При совершении одним лицом двух налоговых правонарушений и более нало­говые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без по­глощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налого­плательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечис­ления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Феде­рации.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санк­ции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при на­личии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Характеристики налоговых санкций систематизированы в табл. 1.12.

К предприятиям могут быть применены следующие меры ответственности в соответствии с нормами, содержащимися в Налоговом кодексе:

1. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Если нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе более 90 дней, то это влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

2. Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в те­чение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

А ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

3. Нарушение налогоплательщиком установленного НК срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в ка­ком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

4. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодатель­ством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по

месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежа­щей уплате (доплате) на основе этой деклараций, за каждый полный или не­полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

А непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налого­вый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законода­тельством о налогах срока представления такой декларации влечет взыска­ние штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декла­рации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

5. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение од­ного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

А те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового пе­риода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыска­ние штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объ­ектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бух­галтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтер­ского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, ма­териальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения нало­говой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправо­мерных действий влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

А неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения на­логовой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Рос­сийской Федерации, влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплачен­ной суммы налога.

Причем если перечисленные деяния совершены умышленно, то они влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

7. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, под­лежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыска­ние штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

8. Несоблюдение установленного Налоговым кодексом порядка владения, поль­зования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, вле­чет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

9. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмот­ренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредстав­ленный документ.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, вы­разившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее доку­менты, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налого­плательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заве­домо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит призна­ков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

10. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб.

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут

взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

* *

Кроме перечисленных выше санкций к банкам применяются и другие допол­нительные меры ответственности, обусловленные наличием у них специфиче­ских обязанностей, содержащихся в налоговом законодательстве.

Причем перечисляемые далее штрафы, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному Налоговым кодексом порядку взыскания санкций за налого­вые правонарушения.

Пени, указанные в ст. 133 и 135, взыскиваются в порядке, предусмотренном ст. 60 Налогового кодекса РФ.

1. Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринима­телю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

2. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, инди­видуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пяти­дневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или за­крытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем вле­чет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.

3. Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога (далее поручение на перечисление налога) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение нало­гового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплатель­щика или налогового агента в порядке очередности, установленной граж­данским законодательством.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога испол­няется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем по­лучения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено насто­ящим Кодексом. При этом плата за обслуживание пб указанным операциям не взимается.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогово­го агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисле­ние налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

Нарушение банком установленного НК срока исполнения поручения нало­гоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пеней в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каж­дый дейь просрочки.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности пере­числить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога и уплатить соот­ветствующие пени. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию не- перечисленных сумм налога (сбора) и соответствующих пеней за счет де­нежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 46 Налогового кодекса, а за счет иного имущества — в судебном порядке. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного кален­дарного года является основанием для обращения налогового органа в - Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об аннулирова­нии лицензии на осуществление банковской деятельности.

4. Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответ­ствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, уста­новленной гражданским законодательством РФ. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получе­ния им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога про­изводится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нару­шает порядка очередности платежей, установленных гражданским законо­дательством РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налого­плательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого по­ступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, по­скольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленного гражданским законодательством Российской Федерации. Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приос­тановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения пе­ред платежами в бюджет (внебюджетный фонд), влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налого­плательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.

5. Неправомерное неисполнение банком в установленный НК срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени влечет взыс­кание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Цен­трального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

6. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст. 46 НК в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в разме­ре 30% от не поступившей в результате таких действий суммы.

7. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК срок при отсутствии признаков правонарушения, пре­дусмотренного п. 6, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

8. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и сче­там организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мо­тивированного запроса налогового органа.

Непредставление банками по мотивированному запросу налогового орга­на справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществля­ющих предпринимательскую деятельность без образования юридиче­ского лица, в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.

9. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не пред­усмотрено п. 2 ст. 76 НК. Приостановление операций по счетам налогопла­тельщика-организации в банке означает прекращение банком всех расход­ных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очеред­ность исполнения которых в соответствии с гражданским законодатель­ством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновремен­ным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под рас­писку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого ре­шения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налого­плательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком- организацией в результате приостановления его операций в банке по реше­нию налогового органа.

* * *

В главе 15 «Кодекса РФ об административных правонарушениях» от 30.12.2001 г. перечисляется ответственность за административные правонарушения в обла­сти финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг.

В частности:

1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда вле­чет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда.

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, со­пряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет нало­жение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

2. Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет нало­жение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

3. Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета вле­чет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

4. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установ­ленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осу­ществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение администра­тивного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 минимальных размеров опла­ты труда; на должностных лиц — от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государ­ственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве ин­дивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномочен­ным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа в размере от 5 до 10 ми­нимальных размеров оплаты труда.

5. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного вне­бюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на долж­ностных лиц в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

6. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредит­ной организации решения налогового органа либо таможенного органа о при­остановлении операций по счетам этого лица влечет наложение админист­ративного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

7. Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного сро­ка исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или на­логового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкас­сового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (го­сударственный внебюджетный фонд) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда.

8. Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных опе­раций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбо­ра либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законода­тельством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплатель­щика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сбо­ров или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государствен­ного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в разме­ре от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

9. Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат влечет наложение ад­министративного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 ми­нимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от 400 до 500 мини­мальных размеров оплаты труда.

10. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных до­кументов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм на­численных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

* * *

Кроме налоговой и административной налогоплательщики несут уголов­ную ответственность согласно положениям ст. 198 и 199 Уголовного кодек­са РФ.

Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декла­рации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или рас­ходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государствен­ные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 7 месяцев, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее суди­мым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194,198,199 Уголовного кодекса, наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года либо лишением свободы на срок до 5 лет.

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в госу­дарственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает 200 МРОТ, а в особо крупном размере — 500 МРОТ.

Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст. 194,198,199 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскры­тию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным спо­собом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятель­ностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 4 лет.

То же деяние, совершенное:

• группой лиц по предварительному сговору;

• лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198,199 Уголовного кодекса;

• неоднократно;

• в особо крупном размере, наказывается лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные вне­бюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 5000 минимальных размеров оплаты труда.

* * *

Основания для привлечения налогоплательщика к различным видам ответ­ственности возникают в результате проведения налоговых проверок. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах сво­ей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений нало­гоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных уче­та и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым ко­дексом.

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пре­делах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением за­конодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном НК.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджет­ных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определяемом по соглаше­нию между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о на­рушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях испол­нения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, ис­пользование и распространение информации о налогоплательщике (плательщи­ке сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой про­веркой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налого­плательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предше­ствовавшие году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налого­вых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятель­ности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налого­вых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый пе­риод, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорга­низацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбо­ра-организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований Нало­гового кодекса.

Таможенные органы проводят камеральные и выездные проверки в отноше­нии налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу РФ, в соответствии с правилами, предусмотренными Налого­вым кодексом.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налого­плательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого- либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошиб­ки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащи­мися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и доку­менты, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пеней.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (пла­тельщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или несколь­ким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календар­ного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться бо­лее двух месяцев, если иное не установлено НК РФ. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок орга­низаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и пред­ставительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представитель­ства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщи­ка сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического на­хождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, пла­тельщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не входят периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о пред­ставлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика-организации, плательщика сбора-организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Из анализа вышеизложенного следует, что на практике налоговые органы мо­гут проверять одного налогоплательщика в режиме выездной проверки несколь­ко раз в течение года при условии, что тематика проверок будет охватывать либо разные налоги, либо разные периоды. Кроме того, они могут увеличить продол­жительность проверок для организаций, имеющих обособленные подразделения, а также проверять обособленные подразделения независимо от проверки голов­ной организации, и такая проверка не будет считаться проверкой головной орга­низации. Таким образом, при желании налоговые органы могут осуществлять выездные налоговые проверки практически без ограничений.

Право прерывать проверку позволяет налоговым органам проводить встреч­ные проверки, глубоко анализировать имеющиеся у них данные, привлекать спе­циалистов, экспертов и свидетелей, укладываясь при этом в сроки, установлен­ные законодательством.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентариза­цию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, исполь­зуемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержа­нием объектов налогообложения.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных ос­нований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонару­шений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и при­веден перечень изымаемых документов. Налогоплательщик (налоговый агент, Плательщик сбора) имеет право при выемке документов делать замечания, кото­рые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью нало­гоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налого­плательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или под­писью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, пла­тельщику сбора).

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справ­ку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Осуществление камеральных и выездных налоговых проверок не только обес­печивает поступление дополнительных доходов в соответствующие бюджеты, но и требует определенных затрат и издержек.

Издержки по делу о налоговом правонарушении подразделяются на:

• выплачиваемые свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и по­нятым налоговыми органами;

• судебные издержки.

Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жи­лого помещения и выплачиваются суточные.

Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, со­храняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.

Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обя­занностей.

Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюд­жета РФ.

Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Нормативные право­вые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотрен­ном федеральным законодательством (табл. 1.13).

Контрольные вопросы

1. Каковы общие условия привлечения к ответственности за совершение нало­гового правонарушения?

2. Перечислите обстоятельства, изменяющие ответственность за совершение налогового правонарушения

3. Что считается налоговой санкцией?

4. Перечислите меры ответственности за совершение налогового правонару­шения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

5. Перечислите меры ответственности за совершение налогового правонару­шения в соответствии с Кодексом РФ об административных правонаруше­ниях.

6. Перечислите меры ответственности за совершение налогового правонару­шения в соответствии с Уголовным кодексом РФ.

7. В чем состоит отличие между камеральной и выездной налоговой проверкой?