<<
>>

6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями

К освобождаемым от НДС операциям отнесены и операции с ценными бумагами (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому если организация совершает операции с векселями третьих лиц, то она совершает операции, не облагаемые НДС, что влечет необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом нужно учитывать существующие проблемы, связанные с применением абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, на которых мы остановились выше (см. с. 122).

Обратите внимание! Погашение векселя, в том числе и досрочное, не является его реализацией, поэтому при погашении векселя налогоплательщик не совершает никаких операций, освобождаемых от НДС и требующих в этой связи ведения раздельного учета НДС.

С этим не спорят и налоговики (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@).

Если же вексель передается по индоссаменту третьему лицу, в том числе и в целях осуществления расчетов с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги), то такая передача рассматривается налоговыми органами как реализация векселя, которая не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, осуществление таких операций влечет за собой необходимость ведения раздельного учета сумм "входного" НДС.

Эта позиция нашла свое отражение в упомянутых выше Письмах Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@.

Однако существует и другая точка зрения на эту проблему. Суть ее заключается в следующем.

Вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется налогоплательщиком исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в оплату за товары (работы, услуги) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, требующей ведения раздельного учета НДС.

К такому выводу в последнее время приходят судьи во всех округах (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2009 N А82-3287/2008-99, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2006 N А19-20131/05-52-Ф02-1915/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-777/2007(37564-А27-15), ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А65-14950/2010, ФАС Уральского округа от 19.02.2008 N Ф09-477/08-С2, ФАС Центрального округа от 09.10.2007 N А14-646-200725/28).

В 2008 г. ВАС РФ также подтвердил, что использование векселя в качестве средства оплаты не может рассматриваться как реализация ценных бумаг, влекущая за собой необходимость применения п. 4 ст. 170 НК РФ (Определение ВАС РФ от 08.02.2008 N 910/08).

Однако, учитывая приведенные выше разъяснения Минфина и УФНС России по г. Москве, можно предположить, что сегодня этот подход, скорее всего, не вызовет понимания у налоговиков.

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л.. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. Издание четвертое, переработанное и дополненное. – 239с.. 2011

Еще по теме 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями:

  1. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  2. 2.4.6. Раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций
  3. 3.6. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами
  4. 3.2.4. Раздельный учет при осуществлении операций по уступке и переуступке права требования
  5. 4.1.4. Раздельный учет затрат при осуществлении операций, освобождаемых и не освобождаемых от НДС
  6. Методика раздельного учета при экспортных операциях и ее отражение в учетной политике
  7. 3.5. Ведение раздельного учета некоммерческими организациями 3.5.1. Ведение предпринимательской деятельности
  8. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
  9. Методика ведения раздельного учета сумм НДС и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
  10. Варианты ведения раздельного учета НДС
  11. 4.1.1. Необходимость ведения раздельного учета
  12. 13.1.3. Какими документами налогоплательщик может подтвердить ведение им раздельного учета