9.3. Особенности определения места реализации работ (услуг) при заключении договоров с контрагентами из Белоруссии и Казахстана

В соответствии со ст. 2 Протокола о работах (услугах) взимание налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве, территория которого признается местом реализации данных работ и услуг.

Исключением из общего правила являются работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки обратно.

Такие работы облагаются НДС по нулевой ставке в порядке, предусмотренном ст. 4 Протокола о работах (услугах).

Примечание. При работе с контрагентами из Белоруссии или Казахстана объект налогообложения по НДС возникает только в том случае, если местом реализации работ (услуг) признается территория РФ. При этом место реализации работ (услуг) определяется не по общим правилам, установленным в ст. 148 НК РФ, а по специальным - закрепленным в Протоколе о работах (услугах).

Правила определения места реализации для различных видов работ (услуг) приведены в ст. 3 Протокола.

Во многом эти правила аналогичны тем, что содержатся в ст. 148 НК РФ. Но есть и отличия.

Например, дизайнерские услуги в соответствии с Протоколом облагаются НДС в государстве покупателя этих услуг, а по ст. 148 НК РФ такие услуги облагаются НДС по месту нахождения исполнителя.

Кроме того, нужно учитывать, что в Протоколе о работах (услугах) даны определения аудиторских, бухгалтерских, дизайнерских, консультационных, маркетинговых, рекламных и юридических услуг, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.

В ст. 148 НК РФ такой подробной расшифровки нет.

Подписано в печать

09.09.2011