<<
>>

1.5. Основы косвенного налогообложения

Важнейшим косвенным налогом является налог на добавленную стоимость (НДС), который влияет на процессы ценообразования, на структуру потребле­ния, а также регулирует спрос. Следует отметить, что во многих случаях объекты налогообложения для косвенных налогов совпадают, что способствует росту цен на потребительские товары и услуги.
В условиях конкуренции и ограниченного платежеспособного спроса косвенные налоги оказывают влияние не только на процессы ценообразования на предприятиях, но и на результаты их финансово- хозяйственной деятельности.

До 1992 г. в России применялся налог с оборота, который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. С 1 января 1992 г. введен налог на добавлен­ную стоимость как более отвечающий рыночному характеру ценообразования. С 1.01.2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21 части II Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

• организации;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стои­мость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

• индивидуальные предприниматели.

Не являются плательщиками организации, перешедшие на упрощенную систе­му налогообложения, а также организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Налогоплательщики имеют право на 12 месяцев освободиться от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета этого налога не превысила в совокупности 1 млн руб.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том чис­ле через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Законодательно в ст. 149 НК определяются операции, товары, работы и услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). В част­ности:

• реализация с 01.01.2002 г. на территории РФ медицинских товаров отечест­венного и зарубежного производства; важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, изделий медицинского назначения; медицинской техники и т. п.;

• услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению заня­тий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

• услуги по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом об­щего пользования;

• ритуальные услуги;

• с 1 января 2004 г. услуги по предоставлению в пользование жилых помеще­ний в жилищном фонде всех форм собственности;

• услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образователь­ными организациями учебно-производственного или воспитательного про­цесса;

• оказываемые учреждениями культуры и искусства услуги в сфере культуры и искусства;

• осуществление банками банковских операций (за исключением инкас­сации);

• оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и централизованных фондов и др.

Ряд из перечисленных операций не подлежат налогообложению при условии включения их в соответствующие перечни либо при наличии у налогоплатель­щиков соответствующих лицензий. Таким образом, государство стимулирует со­циально значимые товары, работы и услуги.

Налоговая база по НДС определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации (бартерных операций, расчетов с помощью ценных бумаг, срочных сделок, договоров под уступку права требования, реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, выполнения строительно- монтажных работ для собственного потребления и т. д.) произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Применяются следующие налоговые ставки:

^налогообложение производится по ставке 0% при реализации экспортиру­емых товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый кон­денсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), работ (услуг) по сопровождению и транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, товаров, помещенных под таможенный режим транзита и импортируемых в РФ, и иных подобных работ (услуг);

2) налогообложение производится по ставке 10% при реализации ряда продо­вольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров отечествен­ного и зарубежного производства, согласно перечням, содержащимся в НК, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с обра­зованием, наукой и культурой, за исключением изданий и продукции рек­ламного или эротического характера;

3) во всех остальных случаях налогообложение производится по ставке 20% (с 1 января 2004 г. по ставке 18%).

В ряде случаев налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам.

Порядок исчисления НДС представлен на рис. 1.3.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (рис. 1.4).

Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмеще­нию является счет-фактура.

Налогоплательщик обязан составить .счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Можно выделить следующие способы расчета НДС:

1) как правило, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приоб­ретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, прини­маемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц);

2) суммы налога включаются в указанные расходы в случае использования данных товаров (работ, услуг) при производстве и реализации товаров (ра­бот, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложе­нию либо местом реализации которых не признается территория РФ;

3) в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налого­обложению, а частично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных това­ров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (осво­бождены от налогообложения).

Сумма налога исчисляется отдельно по каждой подлежащей налогообложению операции как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма не исчис­ляется иностранными налогоплательщиками, не состоящими на уче­те в налоговых органах в качестве налого­плательщика.

Сумма налога исчисля­ется ими отдельно по каждой операции по реализации това­ров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма подлежа­щего уплате налога образуется путем сло­жения сумм налога, исчисленных по каждой операции.

Общая сумма налога при реализации това­ров (работ, услуг) ис­числяется по итогам каждого налогового периода применитель­но ко всем операциям по реализации, дата реализации которых относится к соответ­ствующему налогово­му периоду, с учетом всех изменений, увели­чивающих или умень­шающих налоговую базу.

Если налоговая база определяется от­дельно по каждой группе ввозимых то­варов, по каждой из указанных налого­вых баз сумма ис­числяется отдельно по каждой из та­кой операции.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответству­ющая налоговой ставке процент­ная доля нало­говой базы.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облага­емых по нало­говой ставке 0%, исчисля­ется отдельно по каждой та­кой операции.

В случае отсутствия у налогопла­тельщика бухгалтерского учета или объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, под­лежащие уплате, расчетным путем.

Рис. 1.3. Порядок исчисления НДС

Рис. 1.4. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

Пример

1. За апрель 2003 г. предприятием, уплачивающим НДС ежемесячно, получены доходы:

а) облагаемые НДС — 25 ООО руб.;

б) необлагаемые НДС — 60 ООО руб.:

удельный вес доходов, облагаемых НДС, в общей сумме доходов = = 25 ООО / (25 ООО + 60 ООО) = 29,41%.

2. Сумма НДС, уплаченного предприятием по оприходованным товарам, работам

и услугам производственного назначения, составила в данном месяце 8000 руб.

3. НДС, подлежащий взносу в бюджет за апрель 2003 г. = 25 000 х 0,2 -

- 8000 х 0,2941 = 2647 руб.

4. НДС, относимый на затраты = 8000 - 2647 = 5353 руб.;

4) в налоговых периодах, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежа­щих налогообложению, не превышает 5% общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) все суммы налога, предъявленные продавцами ука­занных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету;

5) банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобре­таемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчислен­ную в соответствии с тем, как это рассмотрено ранее, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и упла­ченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного вво­за и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производствен­ной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогооб­ложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основ­ных средств и (или) нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по облагаемым операциям, умень­шенная на сумму налоговых вычетов.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исхо­дя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении работ, оказании- услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, пред­ставляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следу­ющего за истекшим кварталом.

Теперь кратко рассмотрим порядок исчисления и уплаты акцизов.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможен­ным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащая продукция, за исключением используемых в лекарственных и т. п. целях; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; ювелирные изделия; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. е.); автомобильный бензин; прямогонный бензин, дизельное топливо; моторные масла.

Подакцизным минеральным сырьем до 1 января 2004 г. признается природный газ. Законом РФ от 8 августа 2001г. № 126-ФЗ нефть и стабильный газовый кон­денсат уже исключены из состава подакцизного минерального сырья, и операции по их реализации акцизами не облагаются.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных то­варов;

• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной про­дукции либо с акцизных складов других организаций;

• оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепро­дуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов и полу­чение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимате­лем, имеющими свидетельство;

• различные виды передачи на территории РФ лицом произведенных им по­дакцизных товаров;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

• различные виды передачи добытого (произведенного) природного газа, в том числе на экспорт.

Ряд операций не подлежит налогообложению. К ним относятся, в частности: передача подакцизных товаров одним Структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров; реализация подакциз­ных товаров, на экспорт; различные виды некоммерческого использования при­родного газа и т. д.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакциз­ных товаров в зависимости от установленных налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров и нефтепро­дуктов в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсо­лютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчис­ленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без уче­та акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации подакцизного природного газа определяется как стоимость реализованной (переданной) продукции, исчисленной не ниже госу­дарственных регулируемых цен — по природному газу.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров и подакцизного мине­рального сырья увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помо­щи, в счет увеличения доходов, на пополнение фондов специального назначения, процента по векселям, процента по товарному кредиту.

Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

С 1 января 2004 г. происходит увеличение налоговых ставок по акцизам, в част­ности некоторые из них приведены в табл. 1.8.

Существенные изменения в налогообложении акцизами происходят по нефте­продуктам: повышены ставки, в перечень подакцизных товаров включен прямо- гонный бензин, изменен порядок уплаты налога, который будет исчисляться на каждом этапе продажи топлива, а уплачиваться только на последнем, т. е. на авто­заправочной станции (АЗС).

Таблица 1.8

Примеры уровня налоговых ставок по акцизам

Виды отдельных подакцизных товаров Налоговая ставка
Этиловый спирт-сырец из всех видов сырья безводного этилового спирта 18 руб. за 1 л
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% 5 руб. 30 коп. за 1 л
Табак трубочный 574 руб. за 1 кг
Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно 2460 руб. за 1 т
Бензин автомобильный с иными октановыми числами 3360 руб. за 1 т

Следует отметить, что реализуемая алкогольная продукция подлежит обяза­тельной маркировке региональными специальными марками. Хранение, транс­портировка и поставка (передача) покупателям алкогольной продукции, про­изводимой на территории РФ, осуществляются в соответствии с условиями режимов налогового склада. В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реали­зованной и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акциза.

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, а в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакциз­ным товарам на определенные налоговые вычеты.

Сроки уплаты акцизов зависят от вида товаров и минерального сырья и спо­соба определения даты реализации. Например, уплата акциза при реализации подакцизных товаров, а также уплата акциза при реализации подакцизного мине­рального сырья в случае, если дата реализации определяется по оплате, произво­дится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позд­нее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны в соответствующие сроки представлять в нало­говые органы по месту своей регистрации, а также по месту нахождения каждого

филиала или иного обособленного подразделения налоговую декларацию.

* • •

В июне 1998 г. в налоговой системе РФ появился новый региональный налог, который устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обяза­телен к уплате на их территории — налог с продаж. С теоретических позиций одновременное применение НДС и налога с продаж не выдерживает никакой критики. Подобная практика кроме России имеет место только в налоговой си­стеме Канады. США используют лишь налог с продаж, а европейские страны — только НДС.

С 2002 г., согласно Федеральному закону от 27.11.01 г. № 148-ФЗ, введена в дей­ствие глава 27 НК, устанавливающая общие принципы взимания этого налога, а основные правила по взиманию налога в регионе устанавливают законодатель­ные органы субъектов РФ. Устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по дан­ному налогу.

Налогоплательщиками налога с продаж признаются организации и индивиду­альные предприниматели, если они реализуют товары (работы, услуги) на терри­тории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налого­обложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный рас­чет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговый кодекс устанавливает объемный перечень не подлежащих налого­обложению операций по реализации физическим лицам определенных товаров (работ, услуг):

• хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла расти­тельного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, про­дуктов детского и диабетического питания;

• детской одежды и обуви;

• лекарств, протезно-ортопедических изделий;

• жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых по­мещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

• зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к не­движимому имуществу, а также ценных бумаг;

• путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

• товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательны­ми учреждениями;

• учебной и научной книжной продукции;

• периодических печатных изданий, за исключением периодических печат­ных изданий рекламного или эротического характера;

• услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и органи­зациями культуры и искусства при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реали­зации входных билетов и абонементов;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больны­ми и престарелыми;

• услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муници­пального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

• услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосу­дарственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензирова­нию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

• ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по про­ведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

• услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответству­ющие виды пошлин и сборов.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан ве­сти раздельный учет таких операций.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ в размере не выше 5%. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отно­шении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (за­казчиком, отправителем) товаров (работ, услуг).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации то­варов (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), призна­ваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реа­лизованное товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Уплата налога осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог перечисляется налогоплательщиками в бюджет субъекта федерации и бюджеты муниципальных образований самостоятельно двумя платежными пору­чениями по нормативам, устанавливаемым ежегодно законом субъекта федера­ции о своем бюджете на очередной финансовый год (например, в 2002 г. в Санкт- Петербурге для муниципальных образований ставка была установлена от 0,4 до 4,5%).

Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту сво­его учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующе­го за истекшим налоговым периодом.

Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделе­ние товаров (работ, услуг).

С 1 января 2004 г. налог с продаж планируется отменить.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком НДС?

2. Какие виды работ и услуг облагаются НДС, а какие не являются объектом налогообложения?

3. Каков порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет?

4. Для чего предназначены счета-фактуры?

5. В каких случаях применяется нулевая ставка по НДС?

6. В чем состоит сущность налоговых вычетов по НДС?

7. В чем состоит различие между НДС и акцизами?

8. Какие товары являются подакцизными?

9. Что является объектом налогообложения и налоговой базой по акцизам?

10. Какие ставки акцизов вы знаете?

11. Что является объектом налогообложения налогом с продаж?

12. Какие льготы и кем устанавливаются по налогу с продаж?

13. Каков размер ставки налога с продаж?

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 1.5. Основы косвенного налогообложения:

  1. Косвенное налогообложение
  2. 7.2. Прямое и косвенное налогообложение
  3. 6.3. Оптимизация косвенного налогообложения
  4. 3.4. Теория прямого и косвенного налогообложения
  5. 1. Основы налогообложения в Российской Федерации Элементы налогообложения
  6. 74. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА
  7. СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  8. 1.Основы налогообложения
  9. 1.4. Основы налогообложения прибыли и специальные налоговые режимы
  10. 11.3 .Упрощенная система налогообложения на основе патента
  11. Основы налогообложения и налоговая политика государства
  12. Раздел 1 ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ