2.5. Основные элементы налогового планирования

1. Своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с использованием налогового календаря.

Налоговый календарь предназначен для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих штрафные санкции.

Налоговый календарь , сформированный на основе «Календаря бухгалтера» рассчитан на организации, использующие при ведении учета Общий план счетов бухгалтерского учета и применяющие об­щий или специальный режим налогообложения. В нем содержится информация о сроках уплаты и представления деклараций, отчетов и сведений по налогам, сборам и платежам, установленным федераль­ным законодательством, имеющим регулярный и однотипный харак­тер.

Сроки представления деклараций, сведений, отчетов, уплаты ре­гиональных и местных налогов и сборов, установленных региональ­ными и местными законодательными органами, а также сроки пред­ставления форм статистической отчетности в "Календаре бухгалтера" не указываются.

В качестве примера ниже приведена незначительная часть «Нало­гового календаря» на III 25 и 28 октября 200Х г.

2.

- минимизации суммы налогов, то есть максимальное снижение налогов в рамках, установленных законом, в рамках основных на­правлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики госу­дарства;

- полное использование установленных законом налоговых льгот;

- целесообразное использование отсрочек и рассрочек по уплате налогов, налоговых и инвестиционных кредитов;

- использование льготных режимов налогообложения, предусмот­ренных законодательством;

- формирование учетной политики и заключение договоров, на­правленных на снижение налогооблагаемой базы;

- недопущение повышенного налогообложения путем использова­ния специальных учетных методов;

3. Правильное и своевременное исполнение налоговых и прочих обязательств

4. Обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на уровне, позволяющем получать оперативную объективную инфор­мацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности организа­ции , в том числе для целей налогового планирования.

Действия налогоплательщика характеризуются следующими обя­зательными признаками:

- это осознанные действия;

- эти действия прямо направлены на снижение размера сумм на­лога.

Основная составляющая налоговой минимизации - действия на­логоплательщика, направленные на снижение налоговых платежей. Абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекра­щении хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Стремясь к снижению налоговых платежей, налогоплательщик должен постоянно осуществлять контроль ситуации, не нарушены ли налогоплательщиком нормы Закона в стремлении снизить размер на­логовых платежей.

Следует отметить, что существует:

Минимизация налогов предполагает увеличение финансовых ре­зультатов в результате экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки организации.

Рис. 10. Схема минимизации налогов

К незаконному уменьшению налогов относятся способы, при ко­торых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Основным способом незаконного уменьше­ния налогов является уклонение от налогов.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму умень­шения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Эти действия могут быть направлены, как на снижение положен­ного размера суммы налоговых платежей, подлежащей внесению в бюджет, так и на полное избежание уплаты налогов.

Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого на­рушения правил бухгалтерского или налогового учета, фальсифика­ции учетных данных, непредставлении или несвоевременном пред­ставлении документов, необходимых для исчисления и уплаты нало­гов или их уничтожения, а также посредством неправомерного ис­пользования налоговых льгот.

Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательст­вом предусмотрены различные виды ответственности, и прежде всего.

Некриминальное уклонение от уплаты - это совершение налого­плательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательст­ва о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер нало­говой ответственности (налоговых санкций). Данные действия нало­гоплательщика не образуют состав налогового преступления и не вле­кут наступления уголовной ответственности.

Некриминальные способы уклонения применяются в основном через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового зако­нодательства: неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, переоформление договоров и изменение их содер­жания после их исполнения, занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и т.д. Такие способы также нельзя отнести к минимизации налогов.