<<
>>

2.1. Основания для получения вычета при продаже имущества

Имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества предусмотрен пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Формулировка нормативного предписания пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета.
Он может воспользоваться своим правом на вычет неограниченное количество раз, в том числе в течение одного и того же налогового периода.

Лица, имеющие право на вычет

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества применяется при определении налоговой базы только в отношении налоговых резидентов Российской Федерации независимо от их гражданства .

Письмо ФНС России от 21.12.2006 N 04-2-03/182.

Гражданин другого государства, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, как правило, не может претендовать на получение вычета даже в случае, если между его государством и Российской Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения . Исключение составляют только случаи, когда непосредственно в тексте соглашения предусмотрена такая возможность.

Письмо Минфина России от 19.05.2003 N 04-06-05/1/29.

Особенности получения имущественного налогового вычета индивидуальными предпринимателями. Непосредственно в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ указано, что положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Под индивидуальными предпринимателями в данном случае понимаются лица, отнесенные к данной категории в п. 2 ст. 11 НК РФ. В различные периоды действия Налогового кодекса РФ состав этих лиц изменялся (см. таблицу 1).

Таблица 1. Состав лиц, признаваемых индивидуальными предпринимателями в Налоговом кодексе РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах
Категории лиц, Период действия соответствующих
признаваемые индивидуальными нормативных положений
предпринимателями для целей 01.01.1999 - 17.08.1999 - 01.01.2004 - 01.01.2007 - по
налогообложения (п.
2 ст. 11 НК РФ)
16.08.1999 31.12.2003 31.12.2006 настоящее время
Физические лица, + + + +
зарегистрированные в
установленном порядке и
осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица
Частные нотариусы + + + -
Частные охранники + + - -
Частные детективы + + - -
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты - - + -
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств - - - +
Иные лица, самостоятельно + - - -
осуществляющие на свой риск
деятельность, направленную
на систематическое получение
дохода от оказания платных
услуг, и не подлежащие
регистрации в этом качестве
в соответствии с
законодательством Российской
Федерации (иные физические
лица, занимающиеся
деятельностью, не отнесенной
гражданским законодательством к предпринимательской)

По мнению представителей Минфина России , доходами от реализации имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности признаются доходы, учитываемые в рамках предпринимательской деятельности.

Письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-05-01-05/140.

По доходам, не относящимся к предпринимательской деятельности, налогоплательщик сохраняет право на получение вычета.

Сохраняется право на вычет и у тех физических лиц, которые приобретали имущество до момента своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Если они в дальнейшем не использовали это имущество в своей предпринимательской деятельности, они могут получить вычет при его продаже. При этом не имеет значения, что момент продажи имущества, а значит, и возникновения права на вычет приходится на период предпринимательской деятельности гражданина .

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2005 N 18/08/3/20431.

Пример. Гражданин России, получивший статус индивидуального предпринимателя, сдает в аренду принадлежащую ему квартиру. Если в свидетельстве у индивидуального предпринимателя такой вид деятельности, как "сдача в аренду собственного имущества", не значится, то он не вправе заключать договоры на сдачу принадлежащего ему имущества в аренду от имени индивидуального предпринимателя. Если же в свидетельстве о государственной регистрации и выписке из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей значится такой вид экономической деятельности, как "сдача в аренду собственного имущества", то доходы, полученные этим лицом в качестве арендодателя, будут признаваться доходами, полученными от занятия предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица.

Однако наличие у собственника имущества в свидетельстве о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя такого вида экономической деятельности, как "сдача в аренду собственного имущества", не является основанием для изменения статуса принадлежащего ему как физическому лицу имущества, определенного гражданским законодательством, даже если такое имущество сдается собственником в аренду как индивидуальным предпринимателем. Кроме того, сдаваемое налогоплательщиком в аренду движимое и недвижимое имущество не может быть отнесено к основным средствам индивидуального предпринимателя, поскольку оно не используется им непосредственно в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве средств труда.

При использовании предпринимателем собственного жилого и нежилого недвижимого имущества в качестве объекта предпринимательской деятельности в случае продажи данного имущества в период осуществления предпринимательской деятельности на него не будут распространяться положения пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, а сумма полученного дохода будет подлежать налогообложению. Предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен собственнику сдаваемого в аренду имущества только в случае, если на момент реализации этого имущества гражданином - собственником имущества будет утрачен статус индивидуального предпринимателя по такому виду деятельности, как "сдача в аренду собственного имущества".

Как показывает правоприменительная практика, существует неясность о праве на вычет тех категорий налогоплательщиков, которые были отнесены для целей налогообложения к числу индивидуальных предпринимателей, но чья деятельность не является предпринимательской.

Такими налогоплательщиками являлись, к примеру, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и частные нотариусы. До 1 января 2007 г. эти физические лица в п. 2 ст. 11 НК РФ признавались индивидуальными предпринимателями. Тем не менее в п. 2 ст. 1 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" и абз. 6 ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате законодатель прямо признает, что соответственно адвокатская и нотариальная деятельность не являются предпринимательством. Более того, в ст. 6 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате любому нотариусу запрещено заниматься самостоятельной предпринимательской и любой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.

Вышеуказанные нормы законодательства дают нам основания считать, что даже в период, когда частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, признавались для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями, это не лишало их права на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества в связи с осуществлением ими нотариальной или адвокатской деятельности.

Вместе с тем не будем замалчивать тот факт, что в настоящее время представители финансовых и налоговых ведомств придерживаются противоположного мнения по рассматриваемому вопросу.

К примеру, в Письме Минфина России от 08.02.2007 N 03-04-05-01/28 указывалось: "Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, не применяется к доходам физического лица, подлежащим учету в рамках осуществления им нотариальной деятельности".

<< | >>
Источник: Зрелов А.П.. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, — 128 с.. 2008

Еще по теме 2.1. Основания для получения вычета при продаже имущества:

  1. Особенности расчета и получения вычета при продаже имущества, находящегося в общей собственности
  2. 3.1. Основания для получения вычета при строительстве или приобретении жилья
  3. 2.2. Дополнительные возможности налогоплательщика в случае отказа от использования права на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества
  4. Основания для получения имущественного налогового вычета
  5. 2.3. Реальные последствия, достоинства и недостатки получения имущественного налогового вычета от продажи имущества
  6. Особенности получения имущественного налогового вычета при приобретении долей в недвижимом имуществе
  7. 2. ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА
  8. 3.3. Особенности получения имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении отдельных объектов жилой недвижимости Получение имущественного налогового вычета при строительстве жилого дома
  9. Виды сделок по продаже имущества, дающие право на вычет
  10. Особенности получения имущественного налогового вычета в случае продажи приобретенного объекта недвижимости
  11. Получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры
  12. 7.1.3. Вычет НДС, исчисленного при получении аванса
  13. Получение имущественного налогового вычета при приобретении жилого дома
  14. Получение имущественного налогового вычета при приобретении комнаты
  15. 7.3. Вычет НДС при расчетах собственным имуществом