<<
>>

2.1. Организационно-правовое регулирование налогового консультирования

В настоящее время в нашей стране, как уже было показано выше, значительными темпами развивается рынок услуг нало­гового консультирования. В то же время имеет место целый ряд нерешенных проблем его формирования, обусловленных отсутствием предыдущего опыта такого рода деятельности, а также несовершенством действующего организационно-эконо­мического и правового механизма функционирования этого нового для России вида консалтинга.
В связи с этим представ­ляется необходимым изучение_опыта развитых стран в этом направлении, чтобы выявить возможность использования ап­робированного на практике механизма организации консуль­тирования в сфере налогообложения.

В отличие от России в экономически развитых странах на­логовое консультирование возникло в первой половине XX столетия как составляющая управленческого консультирова­ния, как консультирование по вопросам финансов, включая финансирование предприятий и финансовый контроль за опе­рациями. Как правило, налоговые консультанты имели бухгал­терское образование и опыт работы с фирмами в качестве ди­пломированных частнопрактикующих бухгалтеров.

Реальное становление налогового консультирования как сферы бизнеса в странах с развитой рыночной экономикой произошло в 60-е годы XX в., характерной особенностью кото­рых было активное внедрение в управленческий консалтинг крупнейших аудиторских фирм. Начиная развивать консуль­тирование как естественное продолжение бухгалтерских ус­луг, эти фирмы стремительно расширили спектр своих инте­ресов и захватили лидерство в операционном консалтинге, то есть в области решения проблем оперативного управления, включая налаживание управленческого учета и управленче­ской отчетности, различных аспектов внутреннего финансово­го менеджмента, частью которого является налогообложение, и организации основных бизнес-функций, которые должны учи­тывать существующую налоговую систему.

Становление и развитие управленческого консультирова­ния сопровождается выделением в отдельное направление на­логового консультирования.

В отличие от управленческого на­логовое консультирование в подавляющем большинстве стран мира требует профессиональной подготовки и подтверждения права на оказание услуг по налоговому консультированию, а часто и наличия лицензии.

Наряду с оказанием услуг по налоговому консультирова­нию независимыми фирмами и независимыми специалистами с налогоплательщиками работают и налоговые органы. Однако па этом этапе основная форма предоставления услуг налого­плательщику — деятельность специального подразделения на­логового органа, ответственного за работу с налогоплательщи­ками.

Начиная с 80-х годов прошлого века налоговые органы эко­номически развитых стран оказались перед необходимостью проведения модернизации своей деятельности, при этом значи­тельное внимание было уделено совершенствованию взаимоот­ношений с налогоплательщиками. Кроме «кнута» (принужде­ния к соблюдению налоговой дисциплины под угрозой санкций), стал использоваться и «пряник» — оказание необхо­димых налогоплательщику услуг. При этом под услугами по­нимается предоставление требуемой информации, обучение налогоплательщиков, а также иная помощь.

Именно специалисты налоговых подразделений оказывают помощь в заполнении деклараций, предоставляют информаци­онные материалы, организуют и проводят семинары, работают (о средствами массовой информации. При наличии у налого­плательщиков конкретных вопросов по налогообложению та­кие подразделения могут связаться с профильным отделом налогового органа для квалифицированного ответа на вопрос. Однако помощь налогоплательщикам, как правило, носит ха­рактер справок, а не консультаций. Исключение, пожалуй, со­ставляют только Дания, где в составе налогового органа, кото­рым является Министерство финансов, имеется Департамент налоговых консультаций, и Австралия, где в составе Австра­лийского налогового управления (АНУ) действуют два цен­тра по консультированию налогоплательщиков. В то же время в Великобритании хотя и существуют консультационные под­разделения в составе налоговых служб, но они консультируют не налогоплательщиков, а собственные оперативные подраз­деления, а также руководство Министерства по налоговой по­литике.

Формы работы с налогоплательщиками могут быть разно­образными.

Прежде всего это оказание помощи и информирование на центральном, региональном и местном уровнях.

Ощутимый для налогоплательщиков эффект приносит из­дание специальной литературы: разъяснений законодательст­ва, рекомендаций квалифицированных специалистов. Такого рода брошюры можно бесплатно получить в налоговых ин­спекциях.

В большинстве экономически развитых стран консульти­рование по вопросам налогообложения может осуществлять­ся только специально уполномоченными законом лицами. В той или иной форме государство берет под контроль налого­вое консультирование и устанавливает такие правила, по ко­торым оно становится, во-первых, важным и ответственным занятием, а во-вторых, люди, выбирающие для себя это заня­тие, обязаны подтвердить свой высокий профессиональный уровень.

В Австралии, например, как упоминалось выше, в настоя­щее время развиваются и расширяются услуги, которые Авст­ралийское налоговое управление оказывает налогоплатель­щикам. Сюда входят устное консультирование налогоплатель­щиков, консультирование по телефону, ответы по электронной почте, письменные ответы на наиболее сложные вопросы.

Помимо разъяснений и консультаций, которые дают нало­гоплательщикам работники налоговой службы, в стране разви­та сеть налоговых консультантов, которые работают в качестве рыночной инфраструктуры, но получают содействие налоговой службы и лицензируются ею.

В Австралии существует программа консультирования по бухгалтерскому учету для вновь созданных предприятий. В рамках этой программы специалисты налоговых инспекций выходят на предприятия для разъяснения требований учета, ответов на вопросы работников. Это не контрольные, а именно консультативные посещения, по результатам которых санкции налагаться не могут. Кроме того, в Австралии действует Пар­тия налогоплательщиков, которая определяет права налогопла­тельщиков, стандарты и правила их обслуживания в налоговых органах.

Во многих странах бухгалтерский учет ведется с ориентаци­ей на налогообложение, то есть в бухгалтерском учете форми­руется информация о налогооблагаемой базе по тому или ино­му налогу. Так, например, очень сильно ощущается влияние налогового законодательства на бухгалтерский учет в Италии, и Германии. Системой своих актов бухгалтерский учет в Ита­лии охватывает гораздо больший круг проблем налоговой практики, нежели профессиональные стандарты по бухгалтер­скому учету. Поэтому итальянские бухгалтеры, как и россий­ские, в своей работе ориентируются прежде всего на налоговое законодательство. Особую роль играет соблюдение законода­тельных требований при формировании отчета о финансовых результатах, поскольку именно по его данным определяются налоги, взимаемые с итальянских компаний.

Поскольку большинство компаний в Италии небольшого размера и управляют ими сами собственники, спрос на незави­симый внешний аудит и детальную бухгалтерскую информа­цию в целом весьма ограничен и практически исходит лишь от налоговых органов и банков. Однако для банков, что особенно важно подчеркнуть, бухгалтерская отчетность не является серьезным фактором при принятии решений о кредитовании. Таким образом, главными пользователями отчетных данных до сих пор остаются фискальные органы.

В связи с тем, что итальянские компании составляют отчет­ность, в основном исходя из налоговых требований, для бухгал­теров и менеджеров важно отразить в ней минимальную при­быль, чтобы уменьшить налоговое бремя, следовательно, роль налоговых консультантов здесь выполняют скорее сотрудники организаций, то есть консультанты, обладающие соответствую­щими знаниями. Убытки, полученные компанией, могут быть отнесены на будущие прибыли в течение пятилетнего периода.

Особо, по нашему мнению, следует остановиться на опыте организации налогового консультирования в Германии.

В странах Европейского союза практически все, что связано с налоговым консультированием, урегулировано законодатель­но. Надо отметить, что первой в этой области была Германия. Там на федеральном уровне и на уровне земель существует около 40 законов, касающихся только налогового консультиро­вания. В Германии законодательно оформлены даже размеры вознаграждения, которые выплачиваются налоговому консуль­танту за оказанные услуги. Говоря другими словами, любая консультационная услуга имеет свою цену согласно тарифно­му каталогу, утвержденному законодателями. В большинстве стран, в том числе европейских, установленная тарификация отсутствует. Действует обычная рыночная схема, при которой цену определяет соотношение спроса и предложения. В неко­торых государствах налоговый консультант может запросить до 10% от суммы, о которой идет речь в ходе налогового кон­сультирования. Законодательно установленные пошлины за оказанные консультационные услуги в Германии значительно ниже тарифов, применяемых в других странах. Тем не менее профессия налогового консультанта в Германии считается очень престижной и высокооплачиваемой.

В Германии существует несколько профессиональных групп, имеющих право оказывать консультационные услуги в области налогообложения. В первую очередь, налоговые кон­сультанты. Налоговые консультанты — это люди, имеющие очень хорошее образование, как правило высшее специальное. Рассмотрим более подробно, каким требованиям, в том числе и в области образования, необходимо соответствовать, чтобы иметь возможность заниматься налоговым консультировани­ем. Следует сразу отметить, что налоговые консультанты в этой стране не являются представителями чисто свободной профессии: государство осуществляет строгий контроль за их деятельностью. Можно даже сказать, что немецкие налоговые консультанты являются частично государственными служа­щими. Не следует, конечно, преувеличивать и называть их на­логовыми служащими. Однако наличие постоянного контро­ля за деятельностью налоговых консультантов со стороны государства позволяет причислить эту профессиональную группу к числу лиц, выполняющих задачи государственного значения.

Для того чтобы осуществлять консультационную деятель­ность в налоговой сфере, необходимо получить лицензию (до­пуск), так как оказание такого рода услуг, наряду с налоговым администрированием и налоговым судопроизводством, являет­ся составной частью системы правовой защиты населения Гер­мании в области налогообложения. Это лишний раз подтвер­ждает, что консультирование в области налогового дела является государственной задачей.

Аудиторы — еще одна профессиональная группа, имеющая право по законодательству Германии оказывать консультаци­онные услуги в налоговой области. Аудиторы выполняют зада­чи на основе своего закона о профессиональной деятельности. В то же время до 95% оказываемых этой категорией консуль­тантов услуг относится к консультированию по вопросам нало­гового законодательства. Фактически консультирование в об­ласти налогов является первой ступенью на пути к оказанию услуг по аудиту, требующему более высокой квалификации. Практически любой немецкий аудитор работал в начале своей карьеры налоговым консультантом. Аудиторы также имеют го­сударственную лицензию, другими словами, находятся под го­сударственным контролем и выполняют свои задачи в интере­сах государства.

Присягнувшие бухгалтеры — следующая профессиональная группа, имеющая право оказывать консультационные услуги в налоговой сфере. Основной деятельностью этой профессио­нальной категории является проверка бухгалтерской отчетно­сти. Присягнувшие бухгалтеры являются своего рода промежу­точным звеном между налоговыми консультантами и аудиторами.

Адвокаты — профессиональная категория, имеющая соглас­но немецким законам неограниченное право оказывать услуги в области налогового законодательства. Но, как правило, не­мецкие адвокаты налоговым консультированием не занимают­ся. Это связано с тем, что, несмотря на наличие лицензии, адво­каты не имеют достаточной подготовки для осуществления данной деятельности, так как они не обучались специально на­логовому консультированию.

Говоря «аудитор», или «проверяющий в области экономиче­ской деятельности», если перевести дословно, следует иметь в виду, что порой в разных странах под этим термином понима­ют совершенно разные вещи. В ЕС существует общее положе­ние о том, что эта профессия должна обозначаться только на родном языке, без перевода, так как не существует полной идентичности в понятии «аудитор» или «налоговый консуль­тант» в разных странах Европейского союза. Нередко это пра­вило на практике нарушается и делаются переводы на фран­цузский, английский, немецкий языки, хотя это запрещено. Другими словами, во всех документах следует обозначать свою профессию так, как это записано в выданной лицензии.

Бухгалтеры — профессиональная группа, имеющая право заниматься налоговым консультированием. Это низшая кате­гория специалистов по оказанию консультационных услуг в области налогообложения. Для того чтобы стать бухгалтером, в Германии необходимо пройти обычное трехлетнее обучение по какому-либо коммерческому профилю, например, отработав три года в магазине по продаже обуви, после чего человек авто­матически получает статус бухгалтера. Если в дополнение к этому он в течение двух лет имел хоть какое-то отношение к налогам и затем сдал экзамен, то становится бухгалтером.

Это, кстати, очень хороший пример того, насколько разный смысл вкладывается в понятие «бухгалтер», например, в Рос­сии и в Германии.

Бухгалтеры, сдавшие экзамен, — еще одна категория специа­листов, имеющая право заниматься налоговым консультирова­нием. Это достаточно квалифицированные специалисты, имеющие хорошее образование и сдавшие затем экзамен. Как правило, специализированного образования у них нет, хотя на практике они подчас действуют более квалифицированно, чем некоторые налоговые консультанты.

Помимо вышеперечисленных профессиональных групп (рис. 5) налоговым консультированием в Германии могут зани­маться и юридические лица: консультационные фирмы, адво­катские конторы, общества налоговых консультантов, общест­ва аудиторов и т.п. Их деятельность осуществляется также на определенной законодательной основе.

Аудиторы
Налоговые консультанты
Присягнувшие бухгалтеры
Бухгалтеры, сдавшие экзамены
Физические лица
Бухгалтеры
Нотариусы
Адвокаты патентного права
Адвокаты

Общества аудиторов
Общества налоговых консультантов
Юридические лица Консультационные фирмы
Адвокатские конторы
Банки
Рис. 5. Профессиональные группы и лица, имеющие право оказывать консультационные услуги в области налогообложения в Германии

В Германии существует Закон о налоговых консультантах, где речь идет об оказании услуг и консультационной помощи в налоговой сфере. К таким услугам относится, в том числе, и оказание помощи по заполнению налоговых деклараций, со­ставлению балансов, представительство в судах при возникно­вении спорных вопросов или применении штрафных санкций. Иными словами-, налоговый консультант имеет право пред­ставлять интересы своего клиента в суде даже в случае налого­вых правонарушений.

Для этого необходимы соответствующая профессиональная подготовка и наличие разрешения от государства. При этом не имеет значения, является ли занятие налоговым консультиро­ванием основным видом деятельности или лишь источником дополнительного заработка. Если человек занимается налого­вым консультированием профессионально, то он должен иметь разрешение от государства. В то же время существует ряд ис­ключений, о которых будет сказано ниже.

Ограничения на оказание консультационных услуг в облас­ти налогов не предусмотрены для налоговых консультантов, адвокатов, адвокатов Европейского союза. Говоря об адвокатах ЕС, следует пояснить, что адвокаты любой из стран, входящих в состав ЕС, получившие разрешение (лицензию) на ведение консультационной деятельности в своей стране, имеют полное право заниматься консультированием и в Германии. Однако осуществлять это можно, лишь ссылаясь на свою страну и на­зывая себя так, как это записано в разрешении (лицензии), о чем уже упоминалось выше. Предположим, что французский адвокат работает в Германии. В этом случае на вывеске должно значиться французское название L'avocat, чтобы было ясно, где этот специалист получил образование и откуда он прибыл в Германию,

Неограниченные возможности по оказанию консультацион­ной помощи в налоговой сфере имеют также аудиторы и при­сягнувшие бухгалтеры. Вполне естественно, что таким же неог­раниченным правом пользуются и организации налоговых консультантов, адвокатские и аудиторские общества.

Наряду с этим существует целый ряд профессиональных групп, имеющих право оказывать консультационные услуги в области налогов в ограниченном объеме. К их числу относятся, например, нотариусы и адвокаты патентного права. Консульти­рование в ограниченном объеме допускает оказание такого ро­да услуг лишь в рамках непосредственной деятельности данно­го специалиста. Например, нотариус не имеет права консультировать по вопросам составления балансовой отчет­ности, так как это не относится к сфере его непосредственной деятельности, но он может оказать консультационную помощь по вопросам наследства.

Ограничения на оказание консультационных услуг распро­страняются также и на государственные органы, которые име­ют право на консультации только в той области, которой они непосредственно занимаются. Предположим, комиссии по бан­кротству могут оказывать такие услуги только в сфере своей непосредственной деятельности.

Это касается и других профессиональных групп, таких как профсоюзы, организации работодателей и т.п.

Консультации по вопросам налогового законодательства имеют право давать также и банки, которые довольно часто это делают, причем очень квалифицированно. При этом уровень подготовки банковских служащих в этих вопросах подчас бо­лее высокий, чем у налоговых консультантов.

Следует отметить, что нарушающие эти правила, т.е. оказы­вающие консультационные услуги, не имея на это права, рис­куют очень многим. Им, в частности, грозит большой денеж­ный штраф, который взыскивается налоговыми органами. Эти меры не распространяются на случаи консультирования между представителями одной профессии, допустим, когда на рабо­чем месте один налоговый консультант просит оказать помощь своего коллегу. В узком кругу специализированных бухгалтер­ских объединений — кредиторских и дебиторских — также мо­жет осуществляться консультирование по очень конкретным вопросам, но в ограниченном объеме, даже при отсутствии спе­циального разрешения.

Необходимо отметить отношение государственных органов к рекламированию налоговыми консультантами своей деятель­ности. Реклама в области налогового консультирования в принципе запрещена. Налоговым консультантам разрешается лишь ненавязчивое и отстраненное упоминание о своей дея­тельности. Запрещается реклама с целью расширения клиенту­ры. Немецким законом оговаривается даже размер таблички с надписью фамилии и профессии налогового консультанта. За­коном регламентировано также количество газетных публика­ций, которые появляются в прессе при открытии новой фирмы или конторы налогового консультанта. Следует отметить, что в последнее время в этой сфере все больше встречается отклоне­ний, которые подтверждают, что государство стало более «щед­рым» и допускает развитие профессии налогового консультан­та в сторону свободного предпринимательства. Другими словами, представление об этой профессии в Германии стано­вится более современным. Толчком к этому послужил пример Великобритании, где реклама в этой области всегда была очень навязчивой, чего не было ни в одной другой европейской стра­не. Сейчас налоговым консультантам Великобритании позво­лено в области рекламы практически все, что свидетельствует об уменьшении государственного надзора за их деятельностью и все большем развитии свободного предпринимательства, хо­тя налоговые консультанты здесь по-прежнему остаются орга­нами налогового обеспечения и представляют в своей работе интересы государства.

Представляется необходимым рассмотреть вопрос об оплате консультационных услуг. Выше уже говорилось о том, что в от­ношении оплаты этих услуг в Германии имеются четкие и оп­ределенные законодательные предписания. В частности, преду­смотрено, что оплата не должна зависеть от успешности дела. За соблюдением этого правила строго следят для того, чтобы не допустить ухудшения имиджа профессии налогового кон­сультанта, сложившегося за долгие годы в стране. Это относит­ся и к адвокатам, и к аудиторам, которые занимаются налого­вым консультированием. Это присуще только Германии, где традиционно существуют очень консервативные представле­ния о профессии налогового консультанта. Немецкое законода­тельство запрещает также предварительную договоренность с налоговым консультантом о разделе прибыли, полученной клиентом за счет минимизации налогов. Запрещена также оп­лата посреднических услуг при заключении договоров.

Следует отметить и то, что немецкие налоговые консультан­ты имеют право оказывать услуги во всех областях зарубежно­го права. Другими словами, согласно немецкому налоговому законодательству налоговый консультант Германии может ока­зывать услуги, в том числе и в России, несмотря на то что он, возможно, не имеет ни малейшего представления о российских налоговых законах. Все это очень важно с точки зрения межго­сударственного регулирования по вопросам налогового кон­сультирования. В рамках ЕС существует целый рад директив, которые устанавливают, что, где и кем признается. С Рос­сийской Федерацией эти вопросы пока не улажены, и не толь­ко потому, что в нашей стране на данный момент только соз­дается институт налоговых консультантов, но и в силу ряда других причин. Вопрос равноправного участия на междуна­родной арене значительно упростится для России после ее вступления в ВТО, так как членство в этой организации об­легчает международное признание в различных областях, в том числе и в сфере оказания консультационных услуг по во­просам налогообложения.

Все, о чем говорилось выше, было связано с общей частью Закона о налоговых консультантах в Германии. Теперь следует более подробно проанализировать то, чем непосредственно должны заниматься налоговые консультанты. При этом надо помнить, что налоговое консультирование — это профессия, направленная на выполнение различных, в том числе и госу­дарственных, задач, и человек, занимающийся этой работой, является частично государственным служащим. С одной сто­роны, это независимая профессия, с другой — существуют оп­ределенные обязательства перед государством, чего нет у пред­ставителей других независимых профессий. Для налоговых консультантов помимо общей судебной ответственности суще­ствует собственная дисциплинарная ответственность, т.е. в случае какого-либо нарушения налоговому консультанту гро­зит не только обычный судебный процесс, но и дисциплинар­ное взыскание. Это связано с тем особым местом, которое зани­мают представители этой профессии в государственной жизни Германии, и с той повышенной ответственностью, которую они получают после того, как дают клятву государству. Именно по­этому вопрос с рекламой, о чем говорилось выше, является столь болезненным и противоречивым именно у налоговых консультантов. В этой связи следует отметить, что достижение максимальной прибыли не должно являться профессиональ­ной целью налогового консультанта. Несомненно, каждый на­логовый консультант стремится к увеличению своих доходов, и разумное пользование рекламой способствовало бы этому, однако государство заинтересовано в том, чтобы налоговый консультант, выполняя свои профессиональные обязанности, мыслил категориями государственного служащего. Государст­во считает себя вправе требовать этого от налогового консуль­танта, так как, присваивая ему это звание, как присваивают ти­тул, возлагает на него особые обязанности по отношению к государству. Налоговый консультант не может быть служащим какой-либо другой фирмы, он не может заниматься никаким другим видом деятельности или выполнять какую-либо дру­гую работу. Получая государственную лицензию на занятие налоговым консультированием, налоговый консультант стано­вится как бы государственным человеком. Каждый клиент по тарифной таблице всегда может определить стоимость услуг налогового консультанта, что, несомненно, является опреде­ленной защитой его интересов. Конечно, каждый налоговый консультант может отдельно оговорить с клиентом стоимость своих услуг, которая превышает тарифные расценки, но это должно быть сделано письменно и в рамках договора. Надо от­метить, что многие европейские государства сейчас идут по пу­ти предварительного согласования гонораров налогового кон­сультанта, как это делается в Германии. Очень часто оговариваются почасовые гонорары, т.е. явно прослеживается тенденция к большей либерализации этих вопросов, в том чис­ле и в Германии.

Согласно немецкому законодательству налоговый консуль­тант может оказывать услуги одновременно в разных местах и различным клиентам. В каждой конторе, в каждом офисе по налоговому консультированию должен быть хотя бы один про­фессиональный налоговый консультант. Как правило, это ру­ководитель. В филиале также должен работать хотя бы один профессиональный налоговый консультант. Это связано не только с законодательными предписаниями, но и с тем, что хо­тя бы один сотрудник офиса должен иметь право подписания документов от своего имени, а это может делать только лицен­зированный налоговый консультант.

Следует отметить еще одну интересную деталь Закона о на­логовых консультантах: получивший лицензию налоговый консультант обязан в течение шести месяцев открыть свое бю­ро, в противном случае он лишается лицензии. Разрешается, правда, работать в качестве сотрудника в конторе или на фир­ме другого налогового консультанта.

<< | >>
Источник: Д.Г. Чер­ник, Л.С. Кирина, В.В. Балакин; науч. ред. Д.Г. Черник. Налоговое консультирование: Учеб. пособие — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», — 439 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме 2.1. Организационно-правовое регулирование налогового консультирования:

  1. 3.4. Организационно-экономические инструменты налогового консультирования
  2. 5.2. Организационно-экономические аспекты развития рынка услуг налогового консультирования
  3. 4.2. Роль органов государственной власти и общественных (некоммерческих) объединений в регулировании рынка услуг налогового консультирования
  4. 5.3. Институционально-правовые аспекты регулирования деятельности налогового консультанта
  5. Глава 2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
  6. Ситуация "Построение организационных структур системы управления персоналом для предприятий различных организационно-правовых форм"
  7. 5.6. Влияние налоговой политики на развитие рынка услуг налогового консультирования
  8. 3.5. Методика процесса налогового консультирования
  9. 3.1. Направления и виды налогового консультирования
  10. 5.5. Подготовка высокопрофессиональных специалистов по налоговому консультированию
  11. 1.2. История возникновения налогового консультирования в России
  12. 5.1. Стратегия развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации
  13. 1.1. Сущность налогового консультирования
  14. 5.4. Психологические аспекты повышения эффективности налогового консультирования
  15. Д.Г. Чер­ник, Л.С. Кирина, В.В. Балакин; науч. ред. Д.Г. Черник. Налоговое консультирование: Учеб. пособие — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», — 439 с. — (Высшее образование)., 2009
  16. ГЛАВА 3 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ
  17. ГЛАВА 5 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ