<<
>>

3.4. Организационно-экономические инструменты налогового консультирования

Оказание услуг по налоговому консультированию внешни­ми консультантами оформляется соответствующим договором, в котором оговаривается размер материального вознагражде­ния налоговым консультантам.

В настоящее время в практике налогового консультирова­ния применяются различные виды договоров, наиболее рас­пространенные из них следующие.

Договор на разовую консультацию

Взаимоотношения между клиентом и консультантом могут быть оформлены договором на разовую консультацию. Данный договор должен регулироваться гражданско-правовыми норма­ми: так, в п. 2 ст. 779 ГК РФ [2] прямо говорится, что правила главы «Возмездное оказание услуг» применяются, в том числе, и к консультационным договорам.

В договоре на разовую консультацию может быть четко оп­ределен предмет консультации, т.е. какую проблему (вопрос) хочет обсудить клиент, или может быть общая формулировка, но тогда необходимо другим документом устанавливать пред­мет консультации.

Так как договор на разовую консультацию предполагает единовременность заключения договора и оказания услуги, то необходимо проанализировать ряд его особенностей:

— в договоре участвуют только две стороны: консультант и клиент;

— так как согласно п.

5 ст. 38 НК РФ [4] услуга не имеет материально-вещественной формы, то оплачивается услуга как таковая, соответственно стадии сдачи и приемки, как пра­вило, в договоре не выделяются и детально не регламентиру­ются;

— согласно ст. 780 ГК РФ [2] консультант обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором, что оз­начает отсутствие возможности передачи права и обязанности по рассматриваемому виду договора третьему лицу — другому исполнителю.

С практической точки зрения требует особого внимания во­прос о взаимоотношениях консультанта (консультационного центра) с клиентами и его ответственности перед клиентами.

Отношения, как правило, оформляются письменным догово­ром. В исключительных случаях возможно заключение устного договора с обязательным наличием письменного подтвержде­ния факта его заключения и оплаты услуг в соответствии с ним. Целесообразно после оказания консультационной услуги получать от клиента подтверждение этого факта в виде его подписи на договоре или в акте сдачи-приемки. Ответствен­ность налоговых консультантов перед налогоплательщиками регулируется соответствующими статьями Гражданского ко­декса РФ [2] и определяется прежде всего договором между консультантом (консультационным центром) и клиентом. От­ветственность за некачественную консультацию может насту­пить по общему правилу только в том случае, если клиент до­кажет факт ее ненадлежащего исполнения.

В Приложении 12 приведен типовой договор на оказание разовых консультационных услуг.

Абонентский (длящийся) договор

Кроме разовых консультаций, консультант (консультацион­ный центр) может взять на себя и такие виды услуг, как або­нентное обслуживание клиентов на разнообразных условиях, частичное ведение дел налогоплательщика, связанных с нало­гообложением, налоговое представительство и т.п.

Абонентский договор заключается на определенный период времени, в течение которого клиент имеет право получать кон­сультации не только лично и устно, но и по телефону, а также запрашивать письменные разъяснения по поставленным в письменном виде вопросам.

Кроме особенностей, перечисленных выше, абонентские до­говоры имеют и другие специфические черты:

—так как это договоры длящиеся, то необходимо иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 781 ГК РФ [2] в случае невозможно­сти исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг\

—риск неисполнения договора по обстоятельствам, не зави­сящим от сторон, несет согласно п. 3 ст. 781 ГК РФ [2] заказ­чик, поскольку он обязан компенсировать исполнителю поне­сенные им расходы;

— существует возможность одностороннего отказа от испол­нения договора обеими сторонами, правда с соблюдением ряда условий, а именно:

• при отказе со стороны заказчика он обязан на основании п.

1 ст. 782 ГК РФ [2] оплатить исполнителю фактически поне­сенные им расходы;

• при отказе со стороны исполнителя, согласно п. 2 ст. 782 ГК РФ [2], он компенсирует убытки заказчика.

С практической точки зрения по таким договорам, так же как по разовым договорам, ответственность налоговых кон­сультантов перед налогоплательщиками регулируется прежде всего договором между консультантом (консультационным центром) и клиентом (Приложение 13).

Проектные договоры

Консультационный проект — это ограниченный во времени целенаправленный комплекс мероприятий, предпринимаемый консультантом на установленных договором условиях для раз­решения проблем клиента (Приложение 14).

По проектным договорам кроме договора возмездного ока­зания услуг можно применять положения договора о подряде. Необходимо отметить, что схожесть правового регулирования договора возмездного оказания услуг и договора подряда обу­словила возможность регулирования правоотношений, связан­ных с договором возмездного оказания услуг, нормами догово­ра подряда, что отражено в ст. 783 ГК РФ [2].

Договор на оказание консультационных услуг — это согла­шение между клиентом и консультантом, оговаривающее пред­метную область проблем клиента, сущность, объем, качество, сроки, стоимость консультационных услуг, взаимные права, обязанности и ответственность, а также любые иные законные условия взаимодействия сторон.

Как правило, его неотъемлемой частью являются техниче­ское задание, план-график выполнения работ, смета или другие аналогичные документы.

Наряду с видом договора важным организационно-эконо­мическим регулятором отношений между налоговым консуль­тантом и его клиентом (заказчиком) является система оплаты за оказанные консультационные услуги.

Виды оплат за услуги по налоговому консультированию

Как уже было рассмотрено в предыдущих параграфах, про­должающийся процесс формирования налоговой системы в Российской Федерации сопровождается спросом на услуги по налоговому консультированию. Фирмы, оказывающие эти ус­луги, заинтересованы в продаже своих услуг, с одной стороны, а с другой — в установлении высокого уровня цен.

Клиенты, использующие услуги налоговых консультантов, заинтересо­ваны в получении качественных профессиональных услуг по це­не как можно ниже. Противоречие интересов сторон формирует рыночные цены, которые складываются исходя из спроса и предложения услуг по налоговому консультированию. В России получает широкое распространение организация малых пред­приятий, которые заинтересованы в получении консультаций по налогообложению, но по низкой цене. Таким образом, мож­но констатировать, что стоимость консультационных услуг в денежном выражении определяется прежде всего финансовой, конъюнктурной, психологической и т.п. готовностью клиента к запрашиваемому уровню материального вознаграждения.

Фирмы, оказывающие услуги по налоговому консультиро­ванию, формируют такую систему оплаты услуг, которая по­зволяет покрывать расходы фирмы и накапливать прибыль, но при этом также искать новые способы снижения затрат и уве­личения прибыли.

В мировой практике приняты четыре основные формы уста­новления цены на консультационные услуги:

1) повременная оплата;

2) фиксированная недифференцированная оплата;

3) процент от стоимости объекта консультирования или ре­зультата;

4) комбинированная оплата.

Рассмотрим особенности использования того или иного ви­да оплаты.

Повременная оплата

Повременная оплата труда характеризуется установлением цены на единицу времени работы налогового консультанта. Та­кой вид оплаты требует контроля времени оказания услуги, и поэтому фирмы часто используют этот вид оплаты при устном консультировании, когда и налоговый консультант, и клиент могут фиксировать и контролировать время и рассчитывать стоимость услуги. Более того, это вид оплаты позволяет клиен­ту самому определять продолжительность консультации в за­висимости от его финансовых возможностей.

В практике налогового консультирования, как правило, воз­никают вопросы, на которые налоговое законодательство не да­ет однозначного ответа. В этих случаях налоговому консуль­танту требуется проанализировать не только проблему клиента, не только налоговое законодательство, но и материа­лы по другим отраслям (право, бухгалтерский учет, экономиче­ский анализ).

Клиент заинтересован только в получении квалифициро­ванного ответа на свой вопрос, его не волнует время, потрачен­ное консультантом на подготовку ответа, и в связи с этим воз­никает вопрос об оплате его трудозатрат на получение дополнительной информации для решения проблем заказчика.

Постоянно меняющееся налоговое законодательство, введе­ние в российскую систему бухгалтерского учета международ­ных стандартов, введение в действие новых законов требует постоянного изучения налоговым консультантом всех нововве­дений, относящихся к области его знаний. Для этого налого­вый консультант должен регулярно повышать свою квалифи­кацию, участвовать в семинарах, конференциях по наиболее актуальным проблемам.

Фирма, оказывающая услуги по налоговому консультирова­нию, заинтересована в сотрудниках-профессионалах, а следо­вательно, должна предусмотреть в бюджете своих расходов за­траты на обучение, повышение квалификации сотрудников. Бюджет фирмы должен предусматривать покрытие, в том чис­ле, и этих расходов, то есть возникает необходимость преду­смотреть такую систему ценообразования, которая позволила бы не только выплачивать налоговому консультанту его возна­граждение, но и оплачивать повышение квалификации, обуче­ние, участие в семинарах, конференциях и т.п.

Таким образом, фирма должна планировать соответствие своих доходов и расходов, планировать расходы, которые на­прямую не оплачиваются клиентом, но включены в стоимость единицы времени, оплачиваемой клиентом.

Фиксированная (договорная) оплата Фиксированная (договорная) оплата заключается в опреде­лении стоимости оказываемых услуг сразу при заключении до­говора. При фиксированной оплате очень важно четко сформу­лировать перечень тех работ или услуг, которые должен выполнить налоговый консультант. Обычно для того, чтобы каждая из сторон понимала, что включено в стоимость, состав­ляется техническое задание, которое содержит определенный перечень видов работ или услуг и сроки выполнения.

Сроки выполнения работы зависят не только от налогового консультанта, но и от клиента, который для выполнения работы предоставляет информацию, касающуюся предмета договора.

В процессе выполнения работы или оказания услуги возни­кают, как правило, дополнительные обстоятельства, если уре­гулирование проблемы без рассмотрения вновь открывшихся условий невозможно, то необходимо принимать решение: вы­полнять дополнительную работу с учетом вскрывшихся об­стоятельств за свой счет, или требовать дополнительной опла­ты, т.е. увеличить фиксированную стоимость, или предложить клиенту самому выполнить дополнительную работу с учетом вновь появившихся обстоятельств.

Если решение проблемы клиента возможно без учета новых обстоятельств, то лучше такую работу выделить в отдельный договор.

Клиент имеет право контролировать качество и сроки выпол­нения работ, поэтому такой договор с фиксированной оплатой должен предусматривать пени или штрафы за несвоевремен­ность выполнения работы или за несвоевременность предостав­ления информации клиентом для выполнения работы.

Процентная оплата Процентная оплата заключается в определении стоимости оказываемых услуг в процентах от стоимости предмета кон­сультирования или от полученного результата. Предмет дого­вора в таких случаях обычно содержит наименование оказы­ваемой услуги или перечень услуг.

Чаще всего процентная оплата применяется в тех случаях, когда вероятность положительного решения проблемы зависит от многих причин, в том числе и субъективных. Стороны, опре­деляя процентную оплату по договору, берут на себя риски по­терь. Процентная доля колеблется в зависимости от цены реше­ния проблемы, причем не обязательно в денежном выражении. Цена решаемой проблемы может зависеть от последствий, кото­рые возникнут при отрицательном решении проблемы.

Решение проблем клиента по договорам, стоимость которых устанавливается в процентах, обычно осуществляется совмест­ным усилиями консультанта и клиента.

Комбинированная оплата

Комбинированная оплата включает все виды оплат одновре­менно в одном договоре. Предметом такого договора обычно является консультационная услуга вообще, без уточнения, кон­кретно оказываемая услуга определяется дополнительным со­глашением об оказании услуги, которое и фиксирует стоимость этой услуги.

Комбинированная оплата применяется в договорах дли­тельного характера, предполагающих и регулярное оказание услуги, и разовые консультации, и решение проблем по техни­ческим заданиям.

Проанализировав действующие варианты оплаты труда на­логовых консультантов, считаем целесообразным применение любого из них, однако предпочтение следует отдать повремен­ной оплате, которая позволяет учесть фактические трудозатра­ты и в определенной степени упростить систему взаиморасче­тов между консультантом и заказчиком (клиентом).

<< | >>
Источник: Д.Г. Чер­ник, Л.С. Кирина, В.В. Балакин; науч. ред. Д.Г. Черник. Налоговое консультирование: Учеб. пособие — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», — 439 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме 3.4. Организационно-экономические инструменты налогового консультирования:

  1. 5.2. Организационно-экономические аспекты развития рынка услуг налогового консультирования
  2. 2.1. Организационно-правовое регулирование налогового консультирования
  3. 5.6. Влияние налоговой политики на развитие рынка услуг налогового консультирования
  4. 3.5. Методика процесса налогового консультирования
  5. 3.1. Направления и виды налогового консультирования
  6. 5.5. Подготовка высокопрофессиональных специалистов по налоговому консультированию
  7. 5.1. Стратегия развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации
  8. Д.Г. Чер­ник, Л.С. Кирина, В.В. Балакин; науч. ред. Д.Г. Черник. Налоговое консультирование: Учеб. пособие — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», — 439 с. — (Высшее образование)., 2009
  9. 1.1. Сущность налогового консультирования
  10. 1.2. История возникновения налогового консультирования в России
  11. 5.4. Психологические аспекты повышения эффективности налогового консультирования
  12. ГЛАВА 3 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ
  13. ГЛАВА 5 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ