Организации, имеющие филиалы и (или) представительства
"обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно- распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца".Данное определение нередко сбивает с толку налогоплательщиков (а иногда и налоговиков). Возникает вопрос: является ли наличие такого обособленного подразделения препятствием для применения УСН?
Вопрос этот разрешается путем применения правила п. 1 ст. 11 НК РФ. Согласно ему институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Налоговым кодексом.
То есть если нет определения в НК РФ, то нужно смотреть нормы из другой отрасли права.В данном случае нужно воспользоваться нормами Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). Согласно ст. 55 ГК РФ филиал и представительство - это обособленные подразделения организации, которые:
1) расположены вне места нахождения организации;
2) указаны в ее учредительных документах;
3) наделены имуществом создавшей их организации;
4) действуют на основании утвержденных организацией положений;
5) осуществляют все функции организации или их часть (филиал); представляют интересы организации и осуществляют их защиту (представительство);
6) руководители которых назначаются организацией и действуют на основании ее доверенности.
Перечисленными признаками и надо руководствоваться при решении вопроса о том, препятствует ли наличие структурного подразделения применению УСН или нет. Так поступают и суды, рассматривающие споры налогоплательщиков с налоговыми органами по данному вопросу (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2005 N Ф03-А51/04-2/4009, Северо-Кавказского округа от 01.03.2005 N Ф08-516/2005-212А).
Примечание. Если подразделение является обособленным в смысле п. 2 ст. 11 НК РФ (см. выше), но не отвечает критериям ст. 55 ГК РФ (в частности, не указано в учредительных документах), то наличие такого подразделения не препятствует переходу на "упрощенку".
Отметим, что и Минфин России последовательно придерживается аналогичной позиции (см. Письма от 22.05.2007 N 03-11-04/2/133, от 27.04.2007 N 03-11-04/2/115, от 03.10.2006 N 03-1104/2/196, от 12.07.2005 N 03-11-04/2/22, от 22.12.2004 N 03-03-02-04/1-95). Тем не менее споры с налоговиками на местах периодически возникают.
Еще по теме Организации, имеющие филиалы и (или) представительства:
- 30. Филиалы и представительства кредитной организации
- Представительства и филиалы.
- Филиалы и представительства.
- 11. Иностранные банки, их филиалы и представительства
- 79. ИНОСТРАННЫЕ БАНКИ, ИХ ФИЛИАЛЫ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
- СИСТЕМЫ БЕСФИЛИАЛЬНЫХ БАНКОВ И БАНКОВ, ИМЕЮЩИХ ФИЛИАЛЫ
- 18.4. Характеристики руководителей, имеющих и не имеющих навыки решения проблем
- 9.1.3. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации
- 34. Порядок открытия и закрытия филиалов кредитной организации не территории РФ
- ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
- Состав налоговой декларации для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории Российской Федерации
- Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
- Глава 8. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
- § 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 3.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации
- 33. Порядок открытия подразделения и представительства кредитной организации в РФ
- 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации
- 3.2. Особенности налогообложения иностранных организаций через постоянное представительство в Российской Федерации
- § 2. Особенности обложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ
- 14.10.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации