<<
>>

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства

В самом Налоговом кодексе не определено, что считать филиалом или представительством. При этом в п. 2 ст. 11 НК РФ есть следующее определение:

"обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно- распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца".

Данное определение нередко сбивает с толку налогоплательщиков (а иногда и налоговиков). Возникает вопрос: является ли наличие такого обособленного подразделения препятствием для применения УСН?

Вопрос этот разрешается путем применения правила п. 1 ст. 11 НК РФ. Согласно ему институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Налоговым кодексом. То есть если нет определения в НК РФ, то нужно смотреть нормы из другой отрасли права.

В данном случае нужно воспользоваться нормами Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). Согласно ст. 55 ГК РФ филиал и представительство - это обособленные подразделения организации, которые:

1) расположены вне места нахождения организации;

2) указаны в ее учредительных документах;

3) наделены имуществом создавшей их организации;

4) действуют на основании утвержденных организацией положений;

5) осуществляют все функции организации или их часть (филиал); представляют интересы организации и осуществляют их защиту (представительство);

6) руководители которых назначаются организацией и действуют на основании ее доверенности.

Перечисленными признаками и надо руководствоваться при решении вопроса о том, препятствует ли наличие структурного подразделения применению УСН или нет. Так поступают и суды, рассматривающие споры налогоплательщиков с налоговыми органами по данному вопросу (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2005 N Ф03-А51/04-2/4009, Северо-Кавказского округа от 01.03.2005 N Ф08-516/2005-212А).

Примечание. Если подразделение является обособленным в смысле п. 2 ст. 11 НК РФ (см. выше), но не отвечает критериям ст. 55 ГК РФ (в частности, не указано в учредительных документах), то наличие такого подразделения не препятствует переходу на "упрощенку".

Отметим, что и Минфин России последовательно придерживается аналогичной позиции (см. Письма от 22.05.2007 N 03-11-04/2/133, от 27.04.2007 N 03-11-04/2/115, от 03.10.2006 N 03-11­04/2/196, от 12.07.2005 N 03-11-04/2/22, от 22.12.2004 N 03-03-02-04/1-95). Тем не менее споры с налоговиками на местах периодически возникают.

<< | >>
Источник: Крутякова Т, Мошкович М.Г.. Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат. М.: АйСи Групп, — 279 с.. 2008

Еще по теме Организации, имеющие филиалы и (или) представительства:

  1. 30. Филиалы и представительства кредитной организации
  2. Представительства и филиалы.
  3. Филиалы и представительства.
  4. 11. Иностранные банки, их филиалы и представительства
  5. 79. ИНОСТРАННЫЕ БАНКИ, ИХ ФИЛИАЛЫ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
  6. СИСТЕМЫ БЕСФИЛИАЛЬНЫХ БАНКОВ И БАНКОВ, ИМЕЮЩИХ ФИЛИАЛЫ
  7. 18.4. Характеристики руководителей, имеющих и не имеющих навыки решения проблем
  8. 9.1.3. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации
  9. 34. Порядок открытия и закрытия филиалов кредитной организации не территории РФ
  10. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
  11. Состав налоговой декларации для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории Российской Федерации
  12. Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  13. Глава 8. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
  14. § 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 3.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации
  15. 33. Порядок открытия подразделения и представительства кредитной организации в РФ
  16. 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации
  17. 3.2. Особенности налогообложения иностранных организаций через постоянное представительство в Российской Федерации
  18. § 2. Особенности обложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ
  19. 14.10.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации