<<
>>

Оптимизация налогового режима

Упрощенная система налогообложения - законный способ налоговой оптимизации.

Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):

- налог на прибыль (для фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);

- налог на имущество;

- НДС (кроме "таможенного") .

--------------------------------

Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. М.: Бератор-Паблишинг, 2009.

Платить налог можно двумя способами:

- с доходов (в этом случае налог будет составлять 6%);

- с доходов, уменьшенных на расходы (в этом случае налог будет составлять 15%).

Исключение предусмотрено лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. "Упрощенный" налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.

Чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с доходов за минусом расходов, и сравнить полученные результаты.

Пример. ЗАО "Актив" оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Доходы "Актива" за 9 месяцев текущего года составили 12 млн руб., расходы за тот же период - 5 млн руб.

Вариант 1. Объект налогообложения - доходы. Сумма единого налога составит: 12 000 000 руб. x 6% = 720 000 руб.

Вариант 2. Объект налогообложения - доходы минус расходы. Сумма единого налога составит: (12 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) x 15% = 1 050 000 руб.

Получается, что выгоднее работать по первому варианту. Соотношение доходов и расходов таково: (5 000 000 руб. : 12 000 000 руб.) x 100 = 42%.

Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы".

Если вы платите налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

Существует также возможность дробления бизнеса, если компания не отвечает требованиям законодательства:

- выручка более 60 млн руб.;

- численность сотрудников более 100 человек;

- стоимость основных средств более 100 млн руб.

Существующие налоговые режимы дают возможность налоговой экономии за счет дробления бизнеса. Однако интересы производства требуют консолидации процесса, что порождает противоречия между организационной структурой холдинга и обособленностью юридических лиц. Налоговикам удалось доказать отсутствие деловой цели в подобной реорганизации холдинга.

Мотивировочная часть Постановления ФАС ВВО от 8 октября 2010 г. по делу N А82-20311/2009 обосновывает отсутствие деловой цели. Судьи решили, что согласованные действия механического завода и его контрагента (перевод работников механического завода в общество, применяющее УСНО) были направлены на уклонение от уплаты ЕСН путем создания ситуации по занижению налоговой базы на сумму выплаченной физическим лицам заработной платы. Причинами для такого вывода послужило следующее:

- перевод работников носил формальный характер, поскольку фактическое место осуществления трудовой деятельности, условия труда и трудовые функции работников не изменились (работали на прежних местах и на том же оборудовании);

- механический завод и общество являлись взаимозависимыми лицами (одни и те же учредители и руководящий состав);

- общество осуществляло работы на оборудовании и площадях завода и не имело необходимой материально-технической базы;

- единственным контрагентом и источником дохода общества являлся механический завод;

- расходы общества незначительно превышали расходы на заработную плату;

- по договору с обществом механический завод фактически выплачивал заработную плату работникам, переведенным в другую организацию.

Аналогичные суждения в отношении судостроительно-судоремонтного завода содержатся в Постановлении ФАС ВВО от 2 апреля 2010 г. по делу N А31-2041/2009, в передаче которого в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 28 июня 2010 г. N ВАС-8634/10.

Другой пример судебного разбирательства, напротив, демонстрирует победу налогоплательщика над выдвинутыми против него обвинениями в отсутствии экономического смысла сделки. Организация приобрела в собственность объект незавершенного строительства. При этом финансирование покупки осуществлялось за счет займа, полученного от учредителя продавца. Возврат займа налогоплательщиком не производился. Налоговый орган посчитал, что единственный смысл данной сделки заключался в получении вычета по НДС. Суд же не усмотрел в действиях организации видимости сделок, указав при этом, что реальность хозяйственных операций по приобретению и достройке объекта недвижимости, по которым налогоплательщик предъявил НДС к вычету, подтверждается фактом регистрации права собственности на объект (Постановление ФАС УО от 16 ноября 2010 г. N Ф09-9057/10-С2) .

--------------------------------

Орлова О.Е. Обоснуй налоговую выгоду и спи спокойно! // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 2. С. 48 - 61.

Обратите внимание, что в случае применения ЕНВД данный режим является обязательным.

Налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, если:

- среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

- доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации составляет более 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, не применять ЕНВД возможно, например, если нарушить эти ограничения.

Кроме того, возможно увеличить число автотранспортных средств - более 20. В случае если индивидуальный предприниматель, оказывающий автотранспортные услуги, перейдет на УСН на основе патента, то в отношении данных услуг он не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Ограничения по количеству единиц автотранспортных средств, которые может использовать в своей предпринимательской деятельности коммерсант, применяющий УСН на основе патента, в гл. 26.2 НК РФ не установлены. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 1 февраля 2011 г. N 03-11-11/23.

Также можно реализовать вместо товаров в натуре дисконтные карты.

Минфин России в Письме от 18 января 2011 г. N 03-11-06/3/1 указывает, что согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (в частности, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей).

При этом в соответствии со ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом.

Таким образом, реализация организацией имущественных прав в виде собственных дисконтных карт, предоставляющих покупателям право на получение скидки при покупке нефтепродуктов через автозаправочные станции организации, в целях гл. 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле, а потому не подлежит обложению ЕНВД и облагается налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Иные способы оптимизации ЕНВД установлены в соответствующем разделе.

Если вы платите в этом случае налог на прибыль, то уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход или увеличивая расходы.

В качестве примера договоров, уменьшающих расходы, можно назвать следующие договоры:

- договор комиссии;

- договор займа.

Приведем пример.

Заключение договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-"упрощенцу" нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент - заказчиком.

"Упрощенец" под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей. За девять месяцев 2011 г. совокупный доход фирмы достиг 26 000 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели "Пассив" покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. - 600 000 руб.) x 10 компл.).

Коэффициент-дефлятор на 2011 г. равен 1,538. За год планируемая сумма доходов должна составить 35 000 000 руб. (26 000 000 руб. + 900 000 руб. x 10 компл.). А это больше, чем разрешено для того, чтобы продолжать работать на "упрощенке" (30 760 000 руб.).

Чтобы остаться в пределах лимита, "Пассив" заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора "Пассив" является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем "Пассив" передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000 руб. x 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку "Пассива" за IV квартал (с 35 000 000 до 29 000 000 руб.). Соответственно, общий доход за 2011 г. составил 29 000 000 руб. (26 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому "Пассив" имеет право продолжать работать на "упрощенке".

Также возможно использовать офшорные юрисдикции для регулирования налогообложения. Это актуально, например, для экспортных компаний.

Способ налоговой оптимизации деятельности компаний, основанный на использовании особого правового режима, предоставляемого на территории офшорных зон, называется офшорным бизнесом, суть которого - осуществление предпринимательской деятельности в целях получения наибольшей прибыли, которая может повышаться как за счет увеличения темпов роста прибыли по сравнению с темпами роста затрат, так и путем снижения суммы затрат. К мотивам, побуждающим компании "уводить" часть деятельности юридических лиц с частной формой собственности за пределы действия национальных норм права, можно отнести желание не только обеспечить низкий уровень налогообложения, но и воспользоваться преимуществами гражданского и финансового законодательства ряда государств, в том числе с развитой рыночной экономикой и устоявшимися демократическими традициями. В качестве основных таких преимуществ называются стабильность гражданско-правовых сделок, высокий уровень защиты бизнеса от рейдерства, гарантии соблюдения коммерческой тайны, низкий уровень коррупции правоохранительных и судебных органов, расширенные возможности договорного регулирования взаимоотношений участников акционерных обществ между собой, эффективность процедур исполнительного производства и т.п. .

--------------------------------

Павлов П.В. Офшорная деятельность: вопросы правовой регламентации // Журнал российского права. 2011. N 5. С. 31 - 39.

Причины налогового планирования за рубежом для российских компаний могут заключаться в следующем:

1) расширение бизнеса;

2) выбор наиболее выгодных юрисдикций для открытия нового офиса;

3) получение зарубежного кредитования под небольшие проценты;

4) уменьшение налогооблагаемой прибыли в России или в юрисдикциях с более высокими ставками налога;

5) усиление конкурентных преимуществ в части предоставления услуг не в одной стране, а во многих странах;

6) привлечение инвестиций;

7) другое.

Международное налоговое планирование может осуществляться на нескольких стадиях работы предприятия:

1) при планировании развития компании и освоении новых рынков;

2) при оптимизации налогового планирования в рамках компаний или представительств, основанных в иностранных юрисдикциях;

3) при планировании закрытия представительств и компаний в одних регионах и открытии в других;

4) при ликвидации компаний и представительств в иностранных юрисдикциях.

Соболев М. предлагает прежде всего выбрать юрисдикцию для создания компании, говоря о том, что если правильно выбрать юрисдикцию создания этой компании, то можно построить очень выгодный алгоритм международного налогового планирования, в том числе и при различных видах инвестиций в страны, где налоговые ставки высоки, а налоговая система неконкурентна .

--------------------------------

Соболев М. Наиболее перспективные юрисдикции для налогового планирования // Консультант. 2010. N 1. С. 65 - 70.

Инвестиции в Россию. Выгодно и анонимно

┌─────────────┐

┌──────────────────────┤ Кипр-1 ├──────────────────────┐

│ └─────────────┘ │

│ │

│ │

\│/ Дивиденды \│/

┌──────┴──────┐ ┌─────────────┐ ┌──────┴──────┐

│ ОАЭ │ │ Дания │

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Оптимизация налогового режима:

  1. 7. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов
  2. 4. Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента 4.1. Способы оптимизации налогов
  3. 2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования
  4. 4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации
  5. 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
  6. 11.8. Выплата пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы 11.8.1. Особенности выплаты пособий в фирмах, которые применяют специальные налоговые режимы
  7. 3.2. Оптимизация налоговых платежей
  8. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима Налоговый учет доходов и расходов
  9. 4.3. Оптимизация НДС налоговыми агентами
  10. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ
  11. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  12. 3.5. Специальные налоговые режимы
  13. Часть 3. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ