<<
>>

6.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц

При планировании налога на доходы физических лиц необходимо учитывать, что не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудо­способности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим за­конодательством.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действу­ющим законодательством.

3. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законода­тельными актами субъектов РФ, решениями представительных органов мест­ного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установ­ленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до­вольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого доволь­ствия;

• с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного про­цесса и участия в спортивных соревнованиях;

• с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользо­ванный отпуск;

• с гибелью военнослужащих или государственных служащих при испол­нении ими своих служебных обязанностей;

• с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес­сионального уровня работников;

• с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соот­ветствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначе­ния и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на про­езд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получе­нию и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в. соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налого­обложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во вла­стном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжа­ющим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого анало­гичного органа этой компании.

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ.

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, ино­странных или российских премий за выдающиеся достижения в области

науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по переч­ню премий, утверждаемому Правительством РФ.

8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрез­вычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им мате­риального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранны­ми государствами или специальными фондами, созданными органами го­сударственной власти или иностранными государствами, а также создан­ными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в свя­зи со смертью члена (членов) его семьи;

• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объеди­нениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;

• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денеж­ной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответ­ствующими органами государственной власти;

• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на тер­ритории РФ, независимо от источника выплаты.

9. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключе­нием туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости пу­тевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

• за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после упла­ты налога на прибыль организаций;

• за счет средств Фонда социального страхования РФ.

10. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслужи­вание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и меди­цинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогопла­тельщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначен­ных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

11. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или после­вузовского профессионального образования, научно-исследовательских уч­реждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учрежде­ний, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представитель­ной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотвори­тельными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы заня­тости.

12. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной'валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета госу­дарственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

13. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, ра­стениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в пере­работанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представ­ления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом мест­ного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщи­ком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, использу­емом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садо­водства и огородничества.

14. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермер­ского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

15. Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикора­стущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимате­лям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закуп­ку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных инди­видуальными предпринимателями от перепродажи указанной продукции.

16. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными от­раслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результа­те ведения ими традиционных видов промысла.

17. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитар­ным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законода­тельством.

18. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, вы­плачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений нау­ки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышлен­ных образцов.

19. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном ка­питале. ■

20. Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

• Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официаль­ных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствую­щих бюджетов;

• чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов.

21. Суммы, выплачиваемые организациями и/или физическими лицами детям- сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным уч­реждениям.

22. Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными пред­принимателями технических средств профилактики инвалидности и реаби­литацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-про­водников для инвалидов.

23. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собствен­ность кладов.

24. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществ­ления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщика­ми единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

25. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, об­лигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

26. Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами се­мей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном поряд­ке, и религиозных организаций.

27. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

• проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчи­танных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены ука­занные проценты;

• проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, выплачиваются в пределах сумм, рассчи­танных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

• установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностран­ной валюте.

28. Доходы, не превышающие 2 тыс. руб., полученные по каждому из следу­ющих оснований за налоговый период:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим за­конодательством;

• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налого­плательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответ­ствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представитель­ных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работ­никам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выхо­дом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возра­сту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медика­ментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообло­жения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых кон­курсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

29. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную служ­бу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.

30. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств соответствующих избирательных фондов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избиратель­ных кампаний.

31. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе матери­альная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключени­ем вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно:массовых, физкультурных и спортивных меро­приятий.

32. Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

При налоговом планировании необходимо также обращать пристальное вни­мание на возможность получения соответствующих налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы, подпадающей под ставку 13%, пре­доставляются следующие стандартные налоговые вычеты:

1. В размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода — распространя­ется на следующие категории налогоплательщиков:

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чер­нобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катас­трофы на Чернобыльской АЭС;

• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или заня­тых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового со­става органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном

порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жиз­ни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой свя­зи инвалидности;

• лиц, принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации по­следствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

• военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военно­обязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий ка­тастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инже­нерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

• лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986-1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военно­обязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988­1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

• ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или ко­мандированных) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объедине­нии «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных меро­приятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно на­правленных или командированных) в 1959-1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производствен­ном объединении «Маяк» в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производ­ственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (пе­реселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специаль­ного контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоак­тивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам от­носятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязне­нию вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из насе­ленных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в насе­ленных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов ра­диоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная экви­валентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (до­полнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жи­тельства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загряз­нению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного ра­диационного фона для данной местности);

• лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в ат­мосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением тако­го оружия до 31 января 1963 г.;

• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия дру­гих поражающих факторов ядерного оружия;

• лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных ава­рий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораб­лей и на других военных объектах и зарегистрированных в установлен­ном порядке Министерством обороны РФ;

• лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослу­жащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радио­активных веществ;

• инвалидов Великой Отечественной войны;

• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к ука­занным категориям военнослужащих.

2. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода

распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орде­ном Славы трех степеней;

• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Фло­та СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности

СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и уч­реждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослу­жащих частей действующей армии;

• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских час­тях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших парти­зан;

• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

• бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Гер­манией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиа­ционных аварий на атомных объектах гражданского или военного назна­чения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и косми­ческую технику;

• младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная дея­тельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, со­ответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнорма­тивные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помо­щи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и явля­ющихся источником ионизирующих излучений;

• лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

• рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной систе­мы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиаци­онным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командиро­ванных) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвида­ции последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприя­тий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг.;

• лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вслед­ствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбро­сов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внут­риутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эва­куированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к вы­ехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, под­вергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактив­ному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или пересе­ленных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны от­селения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие забо­левания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и су­пругов государственных служащих, погибших при исполнении служеб­ных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

3. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечис­лены в п. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарас­тающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого пред­усмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в кото­ром указанный доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с п. 1-3 право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответ­ствующих вычетов.

4. В дополнение к перечисленным выше налоговым вычетам право на налого­вый вычет в размере 300руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка имеется у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный на­растающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого пре­дусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не при­меняется. Данный стандартный налоговый вычет предоставляется незави­симо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного п. 1-3.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной фор­мы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у ро­дителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налого­вый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и докумен­тов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физиче­ским лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органа­ми государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из ро­дителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установ­лена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребе­нок (дети) достиг указанного возраста или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учеб­ном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налого­плательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверж­дающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 и 4, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по дру­гому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных на­логоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем раз­мере, чем предусмотрено законом, то по окончании налогового периода на осно­вании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом про­изводится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных на­логовых вычетов в предусмотренных размерах.

• • •

Налогоплательщик имеет право на следующие социальные налоговые вычеты:

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворитель­ные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, обра­зования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или пол­ностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (упла­чиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществ­ление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое об­учение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произве­денных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб., а также в сумме, упла­ченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не бо­лее 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у обра­зовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, кото­рый подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогопла­тельщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в уста­новленном порядке в процессе обучения.

3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Россий­ской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по ле­чению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем меди­цинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере сто­имости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 тыс. руб.1

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма на­логового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Прави­тельства РФ.

С 01.01.2003 г. размер вычетов, указанных в п. 2-3, составляет 38 тыс. руб.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинской деятельности, а также при представ­лении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические рас­ходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена орга­низацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на следующие имущественные налоговые вычеты:

1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от прода­жи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности на­логоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб. При про­даже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а так­же иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сум­ме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, т. е. налог на доходы физических лиц не взимается.

Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержден­ных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализа­ции налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей со­вместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по дого­воренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В случае если расходы налогоплательщика по ценным бумагам не могут быть подтверждены документально, он также вправе воспользоваться указанным иму­щественным налоговым вычетом.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произве­денных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогопла­тельщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществля­ющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестици­онный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по оконча­нии налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (бро­кером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществля­ющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестици­онный фонд, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом пе­риоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового пе­риода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. При наличии несколь­ких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставля­ется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получае­мые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осу­ществлением ими предпринимательской деятельности;

2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на по­гашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщи­ком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 тыс. руб. (с 01.01.2003 г. — 1 млн руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплатель­щику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установлен­ном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплатель­щиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную соб­ственность размер имущественного налогового вычета распределяется между со­владельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заяв­лением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. '

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие на­логовые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письмен­ного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в нало­говые органы по окончании налогового периода.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим за­конодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полу­ченных от осуществления такой деятельности.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, прини­маемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщик ками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществле­ния предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринима­телей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предприни­мательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без обра­зования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуаль­ных предпринимателей.

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактиче­ски произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непо­средственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или возна­граждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобре­тений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и до­кументально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принима­ются к вычету, размеры которых приведены в табл. 6.2.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмот­ренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятель­ности, указанных выше (за исключением налога на доходы физических лиц), на­численные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Таблица 6.2

Нормативы затрат (% к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

Индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщикам, получающим вознаграждения по договорам граждан­ско-правового характера и авторским договорам, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами.

Налогоплательщикам, получающим вознаграждения по договорам гражданско- правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их пись­менного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Следует иметь в виду, что в пределах размеров социальных налоговых вычетов и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) орга­ны субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих ре­гиональных особенностей.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные суммы, не облагаемые налогом на доходы физиче­ских лиц.

2. Какие виды стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физиче­ских лиц вы знаете?

3. На какие цели предоставляются социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц?

4. Каким образом необходимо подтверждать право на имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц?

5. Охарактеризуйте профессиональные налоговые вычеты по налогу на дохо­ды физических лиц.

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 6.6. Оптимизация налога на доходы физических лиц:

  1. Оптимизация налога на доходы физических лиц
  2. 3.1. Оптимизация налога на доходы физических лиц. Общие правила
  3. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  4. ГЛАВА 8 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 8.1. Налог на доходы физических лиц
  5. 5.4. Налог на доходы физических лиц
  6. налог на доходы физических лиц
  7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  8. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  9. 3.1. Налог на доходы физических лиц
  10. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  11. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  12. 5.3. Налог на доходы физических лиц
  13. IV. Налоги на доходы физических лиц
  14. 3.5. Налог на доходы физических лиц Становление и развитие налога в России и за рубежом
  15. 56. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  16. 7.2.2.Налог на доходы физических лиц
  17. 12.2. Налог на доходы физических лиц
  18. Налог на доходы физических лиц
  19. 3.8. Налог на доходы физических лиц