<<
>>

6.5. Оптимизация единого социального налога

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивиду­альные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуаль­ными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Рассмотрим варианты оптимизации единого социального налога (ЕСН) орга­низациями и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам.

Планирование ЕСН для них возможно прежде всего путем оптимизации объекта налогообложения.

Объектом налогообложения для них признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом ко­торых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграж­дений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по автор­ским договорам.

Согласно Гражданскому кодексу РФ к договорам, предметом которых являет­ся выполнение работ и оказание услуг, относятся следующие:

• договор подряда находит отражение в ст. 702-768;

• договор возмездного оказания услуг: ст. 779-783;

• договор на выполнение НИОКР: ст. 769-778;

• договор перевозки груза: ст. 784-785;

• договор транспортной экспедиции: ст. 801-806;

• договор хранения: ст. 896-926;

• договор поручения: ст. 971-979;

• договор комиссии: ст. 990-1004;

• агентский договор: ст. 1005-1011;

• договор доверительного управления имуществом: ст. 1012-1026.

При планировании ЕСН следует ориентироваться на содержание договоров, заключенных с работниками, а не на название договоров.

Таким образом, по всем остальным договорам гражданско-правового характе­ра, не связанным с выполнением работ и оказанием услуг, не производится ис­числение ЕСН (например, по договорам купли-продажи, мены и т. д.). В главе 24 Налогового кодекса указано, что не относятся к объекту налогообложения выпла­ты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Для целей налогового планирования необходимо учитывать, что указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они про­изводятся) не признаются объектом налогообложения, если:

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в теку­щем отчетном (налоговом) периоде;

• у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физиче­ских лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ст. 270 главы 25 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы, которые соответственно не будут включаться в объект обложения ЕСН:

1) суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм рас­пределяемого дохода;

2) взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

3) взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 Налогового кодекса РФ;

4) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, ука­занных в ст. 255 Налогового кодекса РФ;

5) средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

6) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудо­вых договоров (контрактов);

7) премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначе­ния или целевых поступлений;

8) суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначально­го взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или час­тичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) стро­ительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

9) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

10) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветера­нам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повыше­нием цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсации удорожания стоимо­сти питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального пита­ния для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных дей­ствующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);

11) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализа­цию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производ­ства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

12) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

13) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции под­собных хозяйств для организации общественного питания;

14) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищ­ных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относя­щейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в произ­водственных целях литературу, и оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

15) стоимость переданных налогоплательщиком-эмитентом акций; распределя­емых между акционерами — физическими лицами по решению общего со­брания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

16) суммы выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодатель­ством Российской Федерации;

17) компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и ра­циона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

18) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.

1 ст. 252 На­логового кодекса РФ.

Налоговое планирование ЕСН возможно также на основе грамотного опреде­ления сумм, не подлежащих налогообложению.

В соответствии с действующим законодательством не подлежат налогообло­жению:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Рос­сийской Федерации, решениями представительных органов местного само­управления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и ро­дам (основные виды данных пособий предусмотрены следующими закона­ми: Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»; Законом РФ от 12 февраля 1993 г. № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-испол­нительной системы, и их семей»; Законом РФ от 19 февраля 1993 г. № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и про­живающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (из средств работодателя); Федеральным законом от 12.01.96 г. № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле»).

2. Все виды установленных законодательством Российской Федерации, зако­нодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями пред­ставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здо­ровья (согласно ст. 2, 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан воз­мещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудо­вых обязанностей. Вопросы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ);

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возме­щения (Государственные гарантии и компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним мест­ностях, закреплены Законом РФ от 19.02.1993 г. № 4520-1; см. также За­кон РСФСР от 18 октября 1991 г. № 1761-1 «О реабилитации жертв по­литических репрессий»; Федеральный закон от 17 января 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»; Федеральный закон от 10 ян­варя 1996 г. № 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации»; Федераль­ный закон от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»);

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального доволь­ствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия (см. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ «О судебных при­ставах»; Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»; Федеральный закон от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»; Федеральный за­кон от 3 декабря 1994 г. № 55-ФЗ «О некоторых вопросах организации и деятельности военных судов и органов военной юстиции»; Федеральный закон от 10 января 1996 г. № 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях соци­альной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федера­ции»; Федеральный закон от 17 января 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»);

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работника­ми физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (Трудовым кодексом РФ предусмотрены следующие виды ком­пенсационных выплат: выплата выходного пособия в случае нарушения правил заключения трудового работника не по вине работника (ст.

84); денежная компенсация за неиспользованные отпуска (ст. 127); компенса­ция в связи со сменой собственника организации (ст. 181); компенсация при увольнении работникам, заключившим трудовой договор на срок до

двух месяцев (ст. 291); выходное пособие лицам, уволенным из организа­ций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 318). Кроме того, данные компенсации предусмотрены Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ «О службе в тамо­женных органах Российской Федерации»; Федеральным законом от 17 ян­варя 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»; Законом Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. № 4520-1 «О государствен­ных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессио­нального уровня работников. В Трудовом кодексе РФ гарантии и компен­сации работникам, совмещающим работу с обучением, предусмотрены главой 26 (ст. 173-177). Кроме того, Трудовым кодексом РФ предусмат­ривается: возмещение расходов при использовании личного имущества работника и компенсация работникам за использование личных автомо­билей для служебных поездок производится на основании приказа руко­водителя юридического лица — работодателя в случаях, когда должност­ные обязанности работника связаны со служебными разъездами (ст. 188, 310); оплата ученичества (ст. 204); обязанности работодателя по обеспе­чению безопасных условий и охраны труда (ст. 212); медицинские осмот­ры некоторых категорий работников (ст. 213); обеспечение средствами индивидуальной защиты, молоком, лечебно-профилактическим питани­ем (ст. 221,222);

• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением ме­роприятий по сокращению численности или штага, реорганизацией или ликвидацией организации (эти выплаты указаны в следующих статьях Трудового кодекса РФ: выходные пособия (ст. 178), дополнительная ком­пенсация (ст. 180), выходное пособие работникам, занятым на сезонных работах (ст. 296);

• выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пре­делах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэро­портов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную ино­странную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законода­тельством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения при­меняется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во власт­ном или административном подчинении организации, а также членам совета ди­ректоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогопла­тельщиком:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвы­чайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им мате­риального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Фе­дерации;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью чле­на (членов)его семьи.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачива­емые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федераль­ного бюджета, государственными учреждениями или организациями — в пре­делах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянско­го (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой.

6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, получен­ной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию ра­ботников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установлен­ном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования ра­ботников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольно­го личного страхования работников, заключаемым исключительно на слу­чай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Ограничения, в пределах которых производится отнесение к расходам на оплату труда суммы платежей (взносов), уплаченных работодателем за сво­их работников, содержатся в п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово- огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов

(товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных орга­низаций.

9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпу­ска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и про­живающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

10. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной думы, канди­датов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (пред­ставительного) органа государственной власти субъекта Российской Феде­рации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, заре­гистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муници­пального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на долж­ность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Россий­ской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрирован­ных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, пред­усмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посред­ством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредствен­но связанных с проведением избирательных кампаний.

11. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном посто­янном пользовании (см. ст. 41. 3 Федерального закона от 17 января 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»; ст. 25 Федерального за­кона от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Рос­сийской Федерации»; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ «О судебных приставах»; ст. 38 Положения о прохождении служ­бы в органах налоговой полиции Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 20.05.93 г. № 4991-1). Подлежит налогообложению стоимость форменной одежды и обмундирования, выда­ча которых не установлена законодательством РФ.

12. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Россий­ской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспи­танников (льготируется бесплатный проезд работников предприятий и учреж­дений железнодорожного транспорта в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 25 августа 1995 г. № 153-Ф3 «О федеральном железнодорожном транспорте»; студентов, обучающихся по заочной форме в высших учебных

заведениях, которые имеют государственную аккредитацию, в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»; граждан, занятых на ра­ботах с химическим оружием в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 07 ноября 2000 г. № 136-ФЭ «О социальной защите граждан, занятых на ра­ботах с химическим оружием»). Суммы возмещения стоимости проезда, не установленные законодательством РФ, подлежат налогообложению в уста­новленном порядке.

13. Выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет член­ских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что дан­ные выплаты в денежной и натуральной формах производятся не чаще одно­го раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год.

14. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства: сель­скохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1 тыс. руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финанси­руемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 тыс. руб. на одно физиче­ское лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работ­никам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выхо­дом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социаль­ного страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных выше, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным дого­ворам.

Для оптимизации ЕСН необходимо учитывать существующие налоговые льго­ты по данному налогу.

От уплаты налога освобождаются:

1. Организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Исполь­зование льгот должны быть подтверждено сведениями о работающих инва­лидах с указанием группы инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт уста­новления инвалидности на каждого инвалида; а также сведениями о величи­не выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов (см. Постановле­ние Правительства РФ от 13.08.1996 г. № 965 «О порядке признания граждан инвалидами»).

2. Следующие категории налогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогово­го периода на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная чис­ленность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, инфор­мационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единствен­ными собственниками имущества которых являются указанные общест­венные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающих­ся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сы­рья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с переч­нем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

3. Российские фонды поддержки образования и науки — с сумм выплат граж­данам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), пре­доставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных уч­реждений.

Кроме того, от уплаты налога освобождаются Министерство обороны Россий­ской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Государ­ственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по де­лам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная пограничная служба Российской Федерации, Федеральная служба специального строитель­ства Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной вла­сти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации, Государственная фельдъегерская служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного до­вольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получа­емых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудниками орга­нов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законода­тельством Российской Федерации. Федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для исчисления, налога, подлежащего уплате в феде­ральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следовате­лей, имеющих специальные звания.

Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессив­ная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов: до 100 тыс. руб., от 100 001 до 300 тыс. руб., от 300 001 до 600 тыс. руб. и свыше 600 тыс. руб. (см. параграф 1.6 главы 1), которая является существенным элементом налогового планирования.

В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, де­ленная на количество Месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, состав­ляет сумму менее 2,5 тыс. руб., налог уплачивается по максимальной ставке неза­висимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному крите­рию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работ­ника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 чел. не учиты­ваются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 чел. (включи­тельно) — выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается сред­няя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государ­ственным комитетом Российской Федерации по статистике. При этом в расчет принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Таким образом, с января 2002 г. все налогоплательщики вправе претендовать на применение регрессивной шкалы налоговых ставок. Если налогоплательщик получил право на применение регрессивной шкалы ставок налогообложения, то соответствующая шкала применяется ко всем выплатам, признаваемым объек­том налогообложения.

Для целей исчисления и уплаты единого социального налога в федеральный бюджет и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчет пра­ва на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов про­изводится ежемесячно с учетом численности инвалидов и выплат, произведен­ных в их пользу и без учета численности авторов и суммы вознаграждений по авторским договорам.

Если в результате расчета накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет менее 2,5 тыс. руб., то налог и страховые взносы исчисляются по максимальным ставкам. При этом налогоплательщик те­ряет право на применение регрессивной шкалы до конца налогового периода и при­меняет максимальную ставку к налоговой базе, рассчитываемой нарастающим итогом независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физи­ческое лицо.

Для целей налогового планирования важное значение имеет также грамотное определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов, которая определяется как день начисления выплат и иных вознагражде­ний в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Контрольные вопросы.

1. Сформулируйте варианты оптимизации объекта обложения и налоговой базы по единому социальному налогу.

2. Выплаты по каким гражданско-правовым договорам не облагаются единым социальным налогом?

3. Приведите примеры расходов, не учитываемых при налогообложении при­были, которые не включаются в объект обложения единым социальным на­логом.

4. Какие суммы и на основании каких документов не подлежат обложению единым социальным налогом?

5. Перечислите льготы по единому социальному налогу.

6. Каковы правила применения регрессивной шкалы ставок по единому соци­альному налогу?

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 6.5. Оптимизация единого социального налога:

  1. 3.4. Оптимизация единого социального налога
  2. 6.3. Возможности оптимизации единого социального налога
  3. Порядок и сроки уплаты единого социального налога. Налоговые декларации и регистры налогового учета по единому социальному налогу
  4. 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ
  5. Порядок исчисления единого социального налога
  6. 6. Оптимизация налогов в практике современной России 6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации
  7. Особенности исчисления единого социального налога крестьянскими (фермерскими) хозяйствами
  8. 4. Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента 4.1. Способы оптимизации налогов
  9. 15.4. Учет единого социального налога
  10. Исчисление единого социального налога индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы