<<
>>

Определение стоимости основных средств

В отличие от налога на прибыль, да и НДС, где основанием для расчета налогов служат соответственно налоговый учет или книги покупок и продаж, налог на имущество рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета.
При этом порядок налогообложения, сроки представления отчетности регулирует гл. 30 Налогового кодекса.

Стоимость основных средств определяется в соответствии с Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (ред. от 27 ноября 2006 г.) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". В данном документе указано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В случае если основное средство получено в качестве вклада в уставный капитал, то первоначальной стоимостью указанных основных средств признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если основное средство получено предприятием безвозмездно, то первоначальной стоимостью основных средств признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Если основное средство получено по бартерным сделкам, то первоначальная стоимость основных средств принимается равной стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Следует отметить, что при определении первоначальной стоимости принимаемых основных средств не за плату в стоимость, которая определяется согласно порядку, изложенному выше, также включаются расходы:

- на информационные и консультационные услуги, связанные с получением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с получением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую получен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Кроме того, стоимость основного средства может изменяться на основании проводимой переоценки. Следует отметить, что право проводить переоценку своих основных средств имеют только коммерческие организации, при этом переоценка может проводиться не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года). Переоценка в случае ее проведения должна рассматривать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

<< | >>
Источник: Бакина С.И.. Налоговые декларации. Заполняем правильно. М.: Бератор-Паблишинг, — 240 с.. 2007

Еще по теме Определение стоимости основных средств:

  1. Определение стоимости основных средств
  2. 4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств
  3. 5.2. Покупка основных средств 5.2.1. Первоначальная стоимость основных средств
  4. Определение стоимости заемных средств
  5. Определение стоимости собственных средств
  6. Понятие основного капитала. Виды основных средств и способы оценки их стоимости
  7. Определение стоимости вновь привлеченных средств
  8. Стоимость основных средств
  9. Формирование первоначальной стоимости основных средств
  10. Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств.
  11. 4. Списание до 10 процентов стоимости основного средства при вводе в эксплуатацию
  12. 6.9. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам
  13. Правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств.
  14. По принятому к учету основному средству изменилась стоимость. Следует ли пересчитывать налог на имущество?
  15. Правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации.
  16. 1.4. Амортизационные отчисления и операции с амортизируемым имуществом 1.4.1. Особенности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в отдельных случаях
  17. 14.2. Определение рыночной стоимости акций на основе оценки стоимости чистых активов