ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (СТ. 268 НК РФ)

Постановление ФАС УО от 14.03.2006 N Ф09-1422/06-С7.

Общество, являясь собственником введенного в эксплуатацию жилого дома, реализовало квартиры работникам, оплачиваемые в рассрочку в течение 10 лет. Общество полагало, что убытки от продажи квартир учитываются единовременно, так как жилой дом не относится к амортизируемому имуществу, поскольку он не использовался для получения дохода. Суд, ссылаясь на нормы п. 1 ст. 256, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, указал, что дом является основным средством, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, а при получении убытка от его реализации должен применяться п. 3 ст. 268 НК РФ.

Постановления ФАС ПО от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29; ФАС ЗСО от 15.08.2005 N Ф04- 5313/2005(13996-А27-35).

Общество реализовало находящийся на консервации и выведенный согласно п. 3 ст.

Постановление ФАС ПО от 16.02.2006 N А49-5694/05-304а/08.

Общество считало, что установленный п. 3 ст. 268 НК РФ порядок включения в расходы убытка, связанного с реализацией амортизируемого имущества, распространяется лишь на случаи реализации имущества самим налогоплательщиком, тогда как реализация основных средств проведена с торгов судебным приставом-исполнителем и продажная цена имущества не зависела от налогоплательщика. Суд указал, что общество занизило налоговую базу. Установленный ст. 268 НК РФ порядок определения расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, не зависит от того, сам ли налогоплательщик или иные лица и каким образом реализовали принадлежащее ему амортизируемое имущество.

Убыток от реализации объекта незавершенного строительства учитывается в целях налогообложения единовременно.

Постановление ФАС СЗО от 22.11.2004 N А56-10982/04.

Общество в 1988 - 1992 гг. строило объект, но в 1992 г. работы были прекращены. В 2003 г. не завершенный строительством объект был реализован с убытком. Инспекция считала, что убыток от реализации объекта не принимается для целей налогообложения в связи с отсутствием документального подтверждения понесенных обществом расходов.

Суд указал, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации неамортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения этого имущества. Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения имущества с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения. Таким образом, общество вправе учесть убыток от реализации объекта незавершенного строительства. Из подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы. Оспариваемая инспекцией сумма стоимости объекта строительства учитывалась в бухгалтерском учете с 1992 г., за это время инспекцией неоднократно проводились проверки, претензий по учету объекта не предъявлялось.

Постановление ФАС УО от 10.10.2005 N Ф09-4553/05-С7.

Налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов стоимость незавершенного строительством дома в связи с его продажей согласно подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Противоположное (отрицательное для налогоплательщика) решение.

Постановление ФАС СЗО от 19.04.2005 N А56-13450/04.

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно включил во внереализационные расходы в качестве убытков прошлых лет затраты на незавершенное капитальное строительство и составление эскизного проекта, поскольку им не представлены документы, подтверждающие факт осуществления расходов. Суд не принял во внимание довод налогоплательщика об истечении срока хранения документов.

Минфин России в письме от 15.09.2005 N 03-03-02/84 сообщил, что при реализации прочего имущества расходы на его приобретение не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в случае отсутствия первичных документов по операции его приобретения, как не соответствующие п. 1 ст. 252 НК РФ, вне зависимости от сроков хранения документов.