<<
>>

Определение налоговой базы по операциям с векселями

Остановимся на определении налоговой базы по операциям с векселями.

Важно правильно определить расчетную цену векселя. Для ее определения может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Тогда для определения доходности по векселю можно применить следующую формулу:

N

Расчетная цена =------------------ ,

z T 1 +--- x

100 365

где N - номинал векселя;

т - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату реализации векселя;

Т - оставшийся срок обращения векселя с даты реализации до даты погашения.

Статья 280 позволяет при определении налоговой базы расчетную цену векселя уменьшить на 20 процентов. Это означает, что в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги. Таким образом, определив расчетную цену векселя и уменьшив ее на 20 процентов, мы получим минимально возможную сумму, которая должна быть принята в качестве дохода при определении налога на прибыль.

Если фактическая цена реализации меньше указанного показателя, то для целей налогообложения она увеличивается на величину отклонения от данного показателя и заполняется строка 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены" Листа 05 налоговой декларации.

В то же время если вексель был реализован по более высокой цене, то и доход должен быть признан более высокий, то есть принимается фактическая цена реализации.

Пример. Организация 10 января 2007 г. приобрела вексель с датой погашения 30 июня 2007 г. Цена приобретения векселя - 900 000 руб.

Вексель продан 1 апреля 2007 г. за 950 000 руб. Ставка рефинансирования на дату реализации - 10,5 процента.

Номинал векселя - 1 000 000 руб.

Оставшийся срок до погашения векселя с 1 апреля 2007 г. до 30 июня 2007 г. - 90 дней. Расчетная цена векселя определяется с использованием ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Определим доходность по векселю:

1 000 000

-------------------- = 1 000 000 руб. / 1,0259 = 974 754 руб.

10,5% 90 дн.

1 +---------- х-------------

100 365 дн.

Определим минимально возможную стоимость дохода для расчетов по налогу на прибыль:

974 754 руб. - (974 754 руб. х 20%) = 779 803 руб.

Учитывая, что цена реализации векселя выше расчетной, в Листе 05 налоговой декларации будет указана фактическая цена реализации векселя - 950 000 руб. Основания для заполнения строки 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены" Листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отсутствуют.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера, изменив только цену приобретения и реализации векселя. Приобрели за 700 000 руб., а цена реализации векселя составила 750 000 руб.

Ранее рассчитанный предельный показатель для целей налогообложения составил - 779 803

руб.

750 000 руб. < 779 803 руб.

В этом случае по строке 010 "Доход от выбытия, в том числе доход от погашения" Листа 05 отражается фактическая цена реализации - 750 000 руб. По строке 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены" - 29 803 руб.

Доход для целей налогообложения от реализации векселя составит 779 803 руб.

Как видим, на доходность по векселю не влияет цена приобретения, а учитывается номинальная стоимость и время реализации, относительно срока погашения.

Важно отметить, что необходимо определять расчетную цену при реализации каждого векселя. В то же время при погашении векселя расчетная цена не определяется.

Для определения расчетной доходности векселя, выписанного на условиях "по предъявлению", следует помнить, что срок обращения такого векселя - 365 дней с даты выпуска. Соответственно, количество дней до даты погашения векселя рассчитывается исходя из годового промежутка времени с даты выпуска.

От даты выпуска векселя, которая указана на бланке векселя, отсчитывается 365 дней. Определяется срок погашения векселя. Оставшийся срок до погашения векселя определяется с даты реализации векселя до срока погашения.

Если вексель выписан на условиях "по предъявлению, но не ранее какой-то даты", то по такому векселю срок обращения устанавливается с даты выпуска векселя до оговоренной даты плюс 365 дней. Например, вексель размещен 1 апреля 2007 г. Вексель содержит оговорку "по предъявлению, но не ранее 1 августа 2007 г.". При таких условиях срок обращения векселя - 487 дней (365 дн. + 122 дн.).

Напомним, что согласно разд. V Порядка заполнения декларации по строке 120 Листа 02 декларации показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 Листа 02 декларации (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, указанной по строке 110 Листа 02 декларации), строке 100 Листов 05 декларации и строке 530 Листа 06 декларации.

При этом, согласно последнему абзацу п. 13.6 разд. XIII Порядка заполнения декларации по строке 120 Листа 02 декларации отражается положительная сумма по строке 100 Листов 05 декларации.

Таким образом, убытки, полученные за отчетный (налоговый) период по операциям с ценными бумагами и отраженные по строке 100 Листов 05 декларации, не уменьшают налоговую базу в целом по организации за этот же отчетный (налоговый) период, указанную по строке 120 Листа 02 декларации.

Налогоплательщики, не осуществляющие операции, подлежащие отражению в Листе 05, данный Лист не представляют.

<< | >>
Источник: Бакина С.И.. Налоговые декларации. Заполняем правильно. М.: Бератор-Паблишинг, — 240 с.. 2007

Еще по теме Определение налоговой базы по операциям с векселями:

  1. 13.2.3.Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок
  2. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ (СТ. 280 НК РФ)
  3. 4.5. Момент определения налоговой базы 4.5.1. Общий порядок определения налоговой базы
  4. Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
  5. 15.1.8. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  6. Статья 304. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
  7. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  8. Статья 282. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами
  9. Статья 281. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
  10. 113. Переводной и простой вексель, реквизиты, операции с ними. Сроки платежа по векселю, дисконтный и процентный векселя. Акцепт, аваль, протест векселей
  11. 115. Банковские операции с векселями. Учет и переучет векселей. Ссуды под залог векселей (срочные, онкольные). Инкассирование векселей. Домициляция
  12. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг
  13. 3.8. Налоговая база 3.8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
  14. 12.2. Налоговая база 12.2.1. Общий порядок определения налоговой базы
  15. Условия определения налоговой базы по налогу для физических лиц и налоговые вычеты
  16. 3.1.5. Момент определения налоговой базы
  17. Момент определения налоговой базы (реализации)