<<
>>

Определение налоговой базы по НДС

Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг.
При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В том случае если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки в размере соответственно 10/110 и 18/118%.

Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи, финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т.д.), а также при удержании налоговыми агентами.

В соответствии с редакцией п. 1 ст. 167 НК РФ с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы будет признаваться более ранняя из двух дат:

1) день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Итак, если отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю происходит до момента оплаты, то НДС уплачивается в бюджет в момент отгрузки.

Примечание. Постановления ФАС ЦО от 2 февраля 2006 г. по делу N А54-3338/2005-С4, ФАС ЗСО от 9 марта 2006 г. по делу N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3).

Денежные суммы, полученные плательщиком НДС до отгрузки товаров, когда предоплата и поставка товара произошли в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и не должны увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ.

При получении авансовых платежей НДС уплачивается в бюджет в момент получения денег. При последующей отгрузке НДС нужно будет начислять исходя из всей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) с одновременным вычетом НДС, исчисленного при получении аванса.

НДС необходимо начислять в момент физической отгрузки (передачи) товаров независимо от момента перехода права собственности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 марта 2006 г. N 03-04-11/53 указало, что:

- датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю;

- в случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то в соответствии с п. 3 ст. 167 Кодекса такая передача права собственности в целях применения налога на добавленную стоимость приравнивается к его отгрузке. При этом датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Поправка, внесенная в п. 3 ст. 153 НК РФ, уточняет порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту.

Выручку нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

В результате налог нужно будет рассчитывать следующим образом.

Если отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав осуществляются до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма налога определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.

При получении авансовых платежей НДС придется уплатить в рублях исходя из курса ЦБ РФ, действовавшего на дату поступления денег на валютный счет.

При осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или же агентских договоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанных договоров.

При реализации товаров, работ и услуг на безвозмездной основе дата их реализации определяется как день отгрузки этого товара, выполнения работ или оказания услуг.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления датой их выполнения является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, работы и услуги, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика.

Отдельное правило предусмотрено для экспортеров и лиц, выполняющих работы (услуги), связанные с экспортом. Они будут пересчитывать валютную выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Включаются в налоговую базу также суммы авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но это положение не распространяется на авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

В качестве исключения из общего правила от налогообложения освобождены авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0% (п. 9 ст. 154 НК РФ, вступивший в силу с 1 января 2006 г.).

С 1 января 2006 г. экспортерам не нужно уплачивать НДС при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров на экспорт. НДС придется заплатить в бюджет только в том случае, если в течение 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт в налоговый орган не будут представлены документы, подтверждающие факт экспорта (предусмотренные ст. 165 НК РФ).

Еще одной категории налогоплательщиков предоставлено право не платить НДС при получении авансов и предоплат. Это производители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

При получении авансов в счет предстоящей поставки таких товаров (работ, услуг) налогоплательщик может воспользоваться предоставленным ему правом не платить НДС с суммы поступившего аванса. В этом случае НДС уплачивается только в момент отгрузки товаров (работ, услуг) с полной стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). Для получения этого права надо соблюсти следующие условия:

1) товары (работы, услуги) должны быть включены в перечень, определяемый Правительством РФ. Постановление Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468 "Об утверждении

Перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев";

2) у налогоплательщика должен быть документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа;

3) при получении аванса в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией необходимо представить контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производственного цикла (см. выше п. 2);

4) налогоплательщик должен вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

5) суммы "входного" НДС могут быть предъявлены к вычету только в момент определения налоговой базы, то есть в тот момент, когда налогоплательщик отгрузит покупателю товары (работы, услуги) и начислит НДС на их полную стоимость.

Эти налогоплательщики должны были по состоянию на 1 января 2006 г. провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности и выделить из нее суммы:

- дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, облагаемые НДС;

- кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой есть суммы "входного" НДС, подлежащие вычету.

Переход с 1 января 2006 г. на исчисление НДС по отгрузке не означает, что по состоянию на 1 января 2006 г. налогоплательщику придется начислить НДС на стоимость всех товаров (работ, услуг), (если он применял учетную политику по оплате) имущественных прав, отгруженных до 1 января 2006 г., но не оплаченных до этой даты. Уплата НДС по этим товарам (работам, услугам) будет осуществляться по мере поступления оплаты от покупателей.

И только если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность так и не будет погашена, то ее придется включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г.

Фактически на период с 1 января 2006 г. по 1 января 2008 г. (то есть на два года) в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2006 г., сохраняется прежний порядок уплаты НДС (по оплате).

На этот период сохраняется и обязанность уплачивать НДС в случае списания дебиторской задолженности (НДС начисляется на более раннюю из двух дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности). Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, который действовал на дату фактической реализации товаров, работ и услуг или на дату осуществления расходов.

<< | >>
Источник: Аврова И.А.. Прибыль и НДС. М.: Бератор-Паблишинг,— 290 с.. 2007

Еще по теме Определение налоговой базы по НДС:

  1. Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав
  2. 4.5. Момент определения налоговой базы 4.5.1. Общий порядок определения налоговой базы
  3. 3.8. Налоговая база 3.8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
  4. 12.2. Налоговая база 12.2.1. Общий порядок определения налоговой базы
  5. 3.1.5. Момент определения налоговой базы
  6. Момент определения налоговой базы (реализации)
  7. Условия определения налоговой базы по налогу для физических лиц и налоговые вычеты
  8. 12.2.3. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
  9. 13.2.3.Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок
  10. 3.8.9. Момент определения налоговой базы
  11. 8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
  12. Момент определения налоговой базы
  13. Общие правила определения налоговой базы:
  14. 12.9. Момент определения налоговой базы по экспорту
  15. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
  16. § 1. Изменения порядка определения налоговой базы у экспортеров
  17. Налоговая база Порядок определения налоговой базы
  18. 8.4. Порядок определения налоговой базы
  19. 4.5.2. Особые случаи определения налоговой базы