<<
>>

Операции, не подлежащие обложению НДС

В соответствии со ст. 146 НК не признаются объектами налогообложения по НДС:

- операции, указанные в п. 3 ст. 39 Кодекса;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них).

Примечание. Постановление ФАС ЦО от 6 марта 2006 г. по делу N А09-12357/05-3. Денежные средства, перечисленные физическими лицами налогоплательщику по договорам о долевом участии в строительстве, направленные на финансирование строительства жилого дома, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС.

Также от НДС освобождаются реализация товаров (работ, услуг) за пределами территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

С целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость в РФ, в случае когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют местонахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, ст. 148 Кодекса установлен механизм определения места реализации работ (услуг).

Изменения, внесенные в ст. 148, призваны уточнить и дополнить условия, по которым местом реализации товаров, работ, услуг признается или не признается территория РФ.

В частности, с 1 января 2006 г. изменился порядок определения места реализации работ (услуг), связанных с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, а также работ (услуг) по перевозке и транспортировке грузов.

Уточняются и дополняются условия, при соблюдении которых местом реализации работ и услуг признается территория Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) является территория РФ, если:

- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым и недвижимым имуществом, услуги по аренде;

- услуги в сфере культуры, искусства, образования, обучения, физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются на территории РФ;

- покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ;

- фактически оказываются услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также лоцманские проводки;

- работы (услуги) по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем и услуги по перевозке производятся непосредственно на территории РФ;

- услуги по перевозке и непосредственно связанные с перевозкой оказываются российскими организациями, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

- услуги (работы), непосредственно связанные с транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, выполняются предпринимателями или организациями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ.

Местом реализации не признается территория РФ, если:

- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым и недвижимым имуществом, находящимся за пределами РФ;

- услуги фактически оказываются за пределами РФ в сфере культуры, искусства, образования, физкультуры, туризма, отдыха;

- покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ.

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2006 г. N 03-04-08/101. Российское юридическое лицо (исполнитель) намерено заключить контракт с иностранной компанией - нерезидентом (заказчик), по которому исполнитель обязуется проводить проверки (тестирование) программ для ЭВМ. Иностранная компания - заказчик деятельности в России не ведет, на налоговом учете не состоит и представительств не имеет.

Финансисты ответили следующим образом: местом реализации услуг по тестированию принадлежащих иностранной компании программ для ЭВМ, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации, и, соответственно, такие операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Для подтверждения выполненных работ (услуг) с целью подтверждения права на применения НДС необходимо предъявить заключенный с иностранными или российскими лицами договор и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

<< | >>
Источник: Аврова И.А.. Прибыль и НДС. М.: Бератор-Паблишинг,— 290 с.. 2007

Еще по теме Операции, не подлежащие обложению НДС:

  1. Операции, осуществляемые на территории Российской Федерации, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость
  2. 2.2. НДС при осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)
  3. 2.3.2. Особенности применения освобождения от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг)
  4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (статья 149)
  5. 24.7. Доходы налогоплательщика, не подлежащие обложению НДФЛ
  6. 4.1.2. Порядок учета НДСпри осуществлении иной деятельности наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД
  7. 12.4.7. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
  8. 60. Обложение кредитных организаций НДС
  9. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
  10. 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  11. 3.1. В каких случаях возникает объект обложения НДС
  12. 2.2.4. Операции, не подлежащие налогообложению
  13. Глава 3. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
  14. Перечень операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость