<<
>>

1.1. Объект налогообложения по подакцизным товарам

Согласно п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ акцизами облагается реализация (передача) на территории России произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.

Федеральный закон от 22 июля 2008 г.

N 142-ФЗ вносит изменения в ряд статей гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Согласно обновленному п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 г. к производству приравниваются любые виды смешения товаров, в результате которого получается подакцизный товар.

Рассмотрим следующие примеры исчисления акцизов в условиях применения редакции п. 3 ст. 182, действующей в 2008 г.

Пример 1. Компания ООО "Арктика" путем смешения бензина с октановым числом 80 с высокооктановыми присадками повышает октановое число бензина, то есть производит новый вид подакцизного товара (автомобильный бензин с октановым числом 92).

Обратите внимание. Виды подакцизных товаров указаны в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ. Каждый вид представляет собой товарную группу, на которую установлена одинаковая ставка акциза в расчете на одинаковую единицу измерения товара.

Например, автомобильный бензин с октановым числом до 80 - это один вид подакцизного товара (на него установлена ставка акциза в размере 2657 руб. за 1 тонну), а автомобильный бензин с иными октановыми числами - это другой вид подакцизного товара (на него установлена ставка акциза в размере 3629 руб. за 1 тонну).

ООО "Арктика" согласно приведенным положениям п. 3 ст. 182 признается производителем автомобильного бензина с октановым числом 92 и, следовательно, при продаже этого бензина должно начислить акциз по ставке 3629 руб. за 1 тонну.

Пример 2. ООО "Альбатрос" добавляет в автомобильный бензин с октановым числом 92 моющую присадку. Применение моющей присадки улучшит потребительские свойства бензина, но не изменит его октанового числа.

То есть в данном случае не производится новый вид подакцизного товара. Однако, согласно указанной выше норме п. 3 ст. 182 НК РФ, действующей в 2008 г., лицо, осуществляющее смешение бензина с моющей присадкой, является плательщиком акциза (поскольку оно признается производителем подакцизного товара) точно так же, как и ООО "Арктика", упомянутое в примере 1. Следовательно, ООО "Альбатрос" обязано исчислить акциз на бензин улучшенного качества при его реализации по той же ставке, которая применялась на бензин, использованный в качестве сырья, т.е. в размере 3629 руб. за 1 тонну.

Учитывая, что налогоплательщики согласно ст. 200 Налогового кодекса РФ имеют право на налоговый вычет в сумме акциза, уплаченного при приобретении подакцизного товара, использованного в качестве сырья, данная операция не приведет к увеличению поступления акцизов в бюджет, но потребует затрат из бюджета на администрирование акцизов.

Однако на практике правом на налоговый вычет могут воспользоваться не все производители автомобильного бензина. Такая ситуация возникает в том случае, если подакцизный товар, используемый в качестве сырья, приобретается не у непосредственного производителя, а у перепродавца.

В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 г. получение подакцизных товаров путем смешения будет признаваться процессом производства только в том случае, если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза.

Так, если, например, в 2009 г. возникнет ситуация, описанная в примере 1, то такой процесс смешения будет по-прежнему признаваться производством подакцизных товаров. Соответственно, ООО "Арктика" будет по-прежнему признаваться плательщиком акцизов. А вот если возникнет ситуация, описанная в примере 2, объекта налогообложения акцизами не возникнет. Соответственно, у ООО "Альбатрос" не будет обязанности по начислению и уплате акциза, и поэтому в этом случае также не будет иметь значения факт приобретения подакцизного товара, использованного при смешении, у непосредственного производителя или у перепродавца.

Обратите внимание. С 1 января 2009 г. может возникнуть принципиально новая ситуация. Это связано с тем, что ставка акциза на прямогонный бензин будет существенно выше ставок акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и на автомобильный бензин с иными октановыми числами. Рассмотрим такой пример.

Пример 3. ООО "Буревестник" в 2009 г. приобретает прямогонный бензин у ООО "Беркут" и получает из этого прямогонного бензина путем смешения с присадками бензин с октановым числом до 80.

Ставка акциза на прямогонный бензин в 2009 г. составит 3900 руб., ставка акциза на бензин с октановым числом до 80 - 2657 руб.

То есть в рассматриваемой ситуации в результате смешения получен подакцизный товар, ставка акциза на который ниже ставки акциза, предусмотренной для товара, использованного в качестве сырья.

В данном случае ООО "Буревестник" для целей исчисления акцизов не будет признаваться производителем бензина с октановым числом до 80, соответственно, оно не должно исчислять и уплачивать акциз в бюджет. При этом согласно ст. 199 Налогового кодекса РФ ООО "Буревестник" должно отнести на стоимость приобретенного прямогонного бензина акциз, уплаченный в бюджет и предъявленный к оплате производителем прямогонного бензина - ООО "Беркут".

Таким образом, данная поправка к п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ сделает экономически невыгодным получение автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число (чаще всего именно таким способом и получают автомобильный бензин низкого качества).

Рассматриваемая поправка сократит число налогоплательщиков (реально не уплачивающих акциз в бюджет) и будет способствовать решению проблемы повышения качества моторных топлив.

<< | >>
Источник: Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А.. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 192 с.. 2009

Еще по теме 1.1. Объект налогообложения по подакцизным товарам:

  1. Особенности налогообложения при ввозе и вывозе подакцизных товаров. Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров
  2. 13.5. Особенности налогообложения акцизами подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу РФ 13.5.1. Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ
  3. Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров
  4. Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров
  5. 13.5.4. Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
  6. 13.5.2. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ
  7. Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на территорию России
  8. § 3. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ
  9. § 3. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ
  10. Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
  11. Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации
  12. 2.1.2. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье
  13. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  14. Реализация товаров (работ, услуг) как объект налогообложения
  15. 3.2.2. Подакцизные товары
  16. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
  17. 1.2.2. Реализация подакцизных товаров
  18. Подакцизные товары
  19. 25.2. Понятие подакцизных товаров
  20. § 2. подакцизные товары