<<
>>

8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС

В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговым агентом по НДС признается лицо, которое:

1) на территории РФ приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах;

2) арендует государственное имущество у органа государственной власти и управления (органа местного самоуправления, казенного учреждения);

3) приобретает государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющее муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

4) реализует на территории РФ конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйные ценности, клады;

5) выступая в роли посредника, участвующего в расчетах, реализует на территории РФ товары (работы, услуги), имущественные права иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

6) являясь судовладельцем, совершает операции, указанные в п. 6 ст. 161 НК РФ.

Внимание! Возникновение у организации (предпринимателя) обязанностей налогового агента по НДС не обусловлено наличием у него статуса плательщика данного налога. Поэтому налоговыми агентами по НДС признаются в том числе и лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика.

При исполнении обязанностей налогового агента по основаниям, перечисленным выше, в п. п. 1, 2, 3 и 6, налоговый агент должен удержать налог из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить его в бюджет.

При этом, если налоговый агент является плательщиком НДС, он получает право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов налогоплательщиков и уплаченной им в бюджет (при условии, что приобретенные им товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС).

Лица, признаваемые налоговыми агентами по основаниям, перечисленным выше в п. п. 4 и 5, должны "накручивать" НДС на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) и уплачивать его в бюджет в общеустановленном порядке (либо в момент получения аванса от покупателя, либо в момент отгрузки товаров (работ, услуг), в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 15 ст. 167 НК РФ).

При этом суммы НДС, уплаченные налоговым агентом в бюджет, к вычету у него не принимаются. При реализации товаров (работ, услуг) конечным покупателям (при получении от них предоплаты) налоговый агент выписывает им счета-фактуры, в которых указывает сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров (исчисленную с суммы предоплаты). На основании этих счетов-фактур вычетами пользуются покупатели товаров (работ, услуг).

* * *

По общему правилу налоговый агент производит уплату НДС в бюджет по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ) в общеустановленном порядке - равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за тем кварталом, в котором возникло соответствующее обязательство перед бюджетом.

При этом в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налоговый агент представляет в налоговый орган декларацию по НДС, заполняя в ней разд. 2.

Обратите внимание! Если налоговый агент является плательщиком НДС, то вполне может возникнуть ситуация, когда по итогам налогового периода у него как у налогового агента появилась обязанность уплатить НДС в бюджет, но при этом по его лицевому счету налогоплательщика имеется переплата по НДС.

Можно ли зачесть эту переплату в счет уплаты налога, подлежащего перечислению в рамках исполнения обязанностей налогового агента?

Налоговые органы считают, что нельзя.

Например, организация - плательщик НДС имеет переплату по НДС. При этом у нее возникает обязанность уплатить в бюджет НДС в связи с арендой государственного имущества. В Письме УМНС России по г. Москве от 27.08.2003 N 20-08/46737 указано, что организация в такой ситуации не имеет права зачесть имеющуюся переплату в счет уплаты НДС, подлежащего перечислению в бюджет в рамках исполнения обязанностей налогового агента. Эта сумма НДС должна быть в полном объеме перечислена в бюджет.

Аналогичные разъяснения можно найти в частных ответах чиновников на запросы налогоплательщиков.

Однако арбитражные суды смотрят на эту проблему иначе.

Так, ФАС Уральского округа, рассматривая подобную ситуацию, пришел к выводу, что положения ст. 78 НК РФ позволяют зачесть переплату по НДС, возникшую у налогоплательщика, в счет уплаты этого же налога, которая производится этим налогоплательщиком при исполнении обязанностей налогового агента (см. Постановление от 27.08.2007 N Ф09-6967/07-С2). Причем правомерность этого решения подтверждена ВАС РФ (Определение от 20.12.2007 N 17039/07).

Аналогичное решение принял ФАС Дальневосточного округа, признав, что если одно и то же лицо является и налоговым агентом, и налогоплательщиком, то ст. 78 НК РФ позволяет зачесть переплату по НДС, образовавшуюся как у налогоплательщика, в счет погашения задолженности как налогового агента, и наоборот (Постановление от 23.11.2005 N Ф03-А59/05-2/3358).

Подобные решения можно найти и в практике ФАС других округов (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 08.07.2009 N КА-А40/5895-09, ФАС Поволжского округа от 10.04.2007 N А72-8186/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.04.2007 N Ф08-2139/2007-897А, ФАС Центрального округа от 10.07.2007 N А09-7334/06-24, ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2008 N А56-12605/2007).

Обратите внимание! Для тех лиц, которые признаются налоговыми агентами в связи с приобретением работ (услуг) у иностранных лиц, предусмотрен особый порядок уплаты НДС.

Налог в этом случае должен быть перечислен в бюджет одновременно с суммой, перечисляемой иностранному партнеру. В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ налоговый агент должен сдавать в банк сразу две платежки: одну - на перечисление денег иностранному лицу, вторую - на перечисление удержанной из доходов иностранного лица суммы НДС в бюджет.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного контрагента, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л.. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. Издание четвертое, переработанное и дополненное. – 239с.. 2011

Еще по теме 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС:

  1. 3. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговый контроль
  2. 5.8. Исполнение обязанностей налогового агента
  3. Исполнение обязанностей налогового агента
  4. 2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  5. 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества
  6. 1.3.1.3. Выполнение обязанностей налогового агента по НДС
  7. 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  8. 9.1. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов 9.1.1. Обязанность по уплате налога или сбора
  9. 2.4. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров, принадлежащих иностранным лицам
  10. 2.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  11. 8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  12. 8.5. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам
  13. ГЛАВА 3 ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  14. 9.2. Выполнение обязанностей агента лицом, не платящим НДС