2.1. Общие правила исчисления НДС при безвозмездной передаче

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.

Формулировка п. 2 ст. 154 НК РФ означает, что для целей исчисления НДС стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) должна определяться исходя из их рыночных цен на дату передачи (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16).

Обязанность по уплате НДС в бюджет со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, когда фактически имела место отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-11/371, от 22.09.2006 N 03-04-11/178).

При осуществлении безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) необходимо выписать счет-фактуру, в котором указываются рыночная стоимость переданных товаров (работ, услуг) и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет.

Порядок выставления счетов-фактур при безвозмездной передаче товаров физическим лицам разъяснен в Письмах Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212 и от 15.11.2006 N 03-04-11/217.

Счета-фактуры по товарам, безвозмездно переданным физическим лицам, можно выписывать в одном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров. При этом указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур и подлежат регистрации в книге продаж.

При выставлении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в том числе грузополучатель - строка 4, покупатель - строка 6, адрес - строка 6а, ИНН и КПП покупателя - строка 6б), в этих строках проставляются прочерки.

Особое внимание обратим на порядок применения налоговых вычетов в отношении сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным в дальнейшем при осуществлении операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы "входного" НДС по тем товарам (работам, услугам), которые используются при осуществлении операций, облагаемых НДС.

Примечание. Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) облагается НДС, суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для использования при осуществлении операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), подлежат вычету в общеустановленном порядке.

С этим не спорит и Минфин России (Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653 и от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

Правомерность вычета при безвозмездной передаче подтверждается и арбитражными судами. Так, например, ФАС Московского округа (Постановление от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09) пришел к выводу о том, что организация правомерно предъявила к вычету суммы "входного" НДС по новогодним подаркам, приобретенным для передачи в качестве подарков своим работникам.

Пример 2.1. Руководство организации приняло решение сделать подарки всем сотрудницам к 8 Марта. Для этой цели организация приобрела по безналичному расчету 20 парфюмерных наборов общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Парфюмерные наборы были приобретены в феврале 2011 г. Подарки были вручены сотрудницам 7 марта 2011 г.

В бухгалтерском учете организации приобретение и выдача подарков оформляются следующими проводками.

Февраль:

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 100 000 руб.

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенным наборам;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 18 000 руб. - НДС по приобретенным наборам предъявлен к вычету.

Счет-фактура поставщика регистрируется в книге покупок в феврале 2011 г.

Март:

Д-т счета 91 - К-т счета 41 - 100 000 руб. - в составе прочих расходов отражена балансовая стоимость наборов, подаренных сотрудницам организации;

Д-т счета 91 - К-т счета 68 - 18 000 руб. - начислен НДС (ставка 18%) на рыночную стоимость подаренных парфюмерных наборов (100 000 руб. x 0,18).

--------------------------------

Поскольку парфюмерные наборы были приобретены предприятием у торговой организации, то покупная стоимость наборов соответствует уровню рыночных цен на аналогичные парфюмерные наборы.

В марте организация выписывает счет-фактуру на стоимость подаренных наборов с выделением НДС в сумме 18 000 руб. и регистрирует его в своей книге продаж.

При заполнении декларации по НДС за I квартал 2011 г. стоимость подаренных наборов отражается в разд. 3 по строке 010, а сумма "входного" НДС - по строке 130 (в составе общей суммы вычетов).

Обратите внимание! Безвозмездная передача (а следовательно, и объект обложения НДС) встречается в деятельности практически любой организации.

К безвозмездной передаче, облагаемой НДС, налоговые органы, в частности, относят следующие операции:

- передача издательством бесплатных экземпляров книг в федеральный орган исполнительной власти (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 21-11/061136@);

- передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества (Письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-07-09/19);

- безвозмездная передача работникам чая, кофе и других продуктов питания (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212);

- бесплатная выдача молока и соков работникам на производствах, где уровни воздействия вредных факторов не превышают установленных нормативов (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104);

- передача организацией подарков своим клиентам в целях поддержания и развития долгосрочных отношений (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653);

- обеспечение подрядчиков бесплатными обедами (Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/609).