<<
>>

2. Обжалование решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 2.1. Право на обжалование

В ч. 1 ст. 137 НК РФ установлено, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Официальная позиция. КС РФ в Постановлении от 25.12.2001 N 17-П указывает, что по смыслу ст. 46 Конституции и корреспондирующих ей положений ст. ст. 8 и 29 Всеобщей декларации прав человека, п. 2 и пп. "а" п. 3 ст. 2 и п. 6 ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, а также ст. 6 Конвенции о защите прав человека и основных свобод государство обязано обеспечить полное осуществление права на судебную защиту, которая должна быть справедливой, компетентной и эффективной. В Постановлении от 03.05.1995 N 4-П КС РФ отмечает, что согласно Конституции это право не может быть ограничено. Допустимые ограничения конституционных прав в соответствии со ст. 55 (ч. 3) Конституции могут быть введены законодателем только в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Право на судебную защиту ни в каком случае не может вступить в противоречие с данными целями и, следовательно, не подлежит ограничению. Именно поэтому право на судебную защиту отнесено согласно ст. 56 (ч. 3) Конституции к таким правам и свободам, которые не могут быть ограничены ни при каких обстоятельствах.

Пленум ВАС РФ в п. 48 Постановления от 28.02.2001 N 5 разъяснил, что ст. ст. 137 и 138 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на судебное обжалование акта налогового органа.

При толковании этих статей следует принимать во внимание то, что понятие "акт" использовано в них в ином значении, чем в ст. 100 НК РФ.

При применении ст. ст. 137 и 138 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

В соответствии с ч. 2 ст. 137 НК РФ нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Официальная позиция. В п. 3 Определения КС РФ от 04.12.2003 N 418-О указано, что в соответствии с НК РФ налогоплательщик, полагающий, что его права нарушены актом налогового органа, в том числе актом ненормативного характера, действиями или бездействием их должностных лиц, может обжаловать их в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд; при этом судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (ст. ст. 137 и 138).

В Определении от 05.11.2002 КС РФ указал, что этот пункт, рассматриваемый во взаимосвязи со ст. ст. 137 и 138 НК РФ, не препятствует обжалованию в судебном порядке актов МНС России, если по своему содержанию они порождают право налоговых органов предъявлять требования к налогоплательщикам; при рассмотрении подобных дел суды не вправе ограничиваться формальным установлением того, кому адресован обжалуемый акт, а обязаны выяснить, затрагивает ли он права налогоплательщиков, соответствует ли актам законодательства о налогах и сборах, и должны в каждом конкретном случае реально обеспечивать эффективное восстановление нарушенных прав; иное означало бы необоснованный отказ в судебной защите, что противоречит ст. 46 Конституции.

Внимание! МНС России в Письме от 24.08.2000 N ВП-6-18/691 @ "Об обжаловании актов налоговых органов" обратило внимание на то, что обжалуемым актом налогового органа является его решение, а не акт налоговой проверки, который налоговый орган составляет по результатам налоговой проверки в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ.

В связи с этим предусмотренное пп. 2 п. 2 ст. 140 НК РФ право вышестоящего налогового органа отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку по результатам рассмотрения жалобы указывает на обязанность вышестоящего налогового органа отменить именно решение нижестоящего налогового органа.

При этом решение нижестоящего налогового органа отменяется в полном объеме, т.к. НК РФ не предусмотрена возможность отмены решения в какой-либо части.

В случае необходимости отмены решения нижестоящего налогового органа в какой-либо части вышестоящий налоговый орган может воспользоваться пп. 4 п. 2 ст. 140 НК РФ и изменить решение нижестоящего налогового органа путем отмены его в необходимой части.

<< | >>
Источник: Лермонтов Ю.М.. Налоговые проверки по-новому. М.: ИндексМедиа, — 256 с.. 2007

Еще по теме 2. Обжалование решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 2.1. Право на обжалование:

  1. Глава IV. ВЫНЕСЕНИЕ РЕШЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РАССМОТРЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И ПРОЦЕДУРА ЕГО ОБЖАЛОВАНИЯ
  2. 1.4. Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 1.4.1. Виды решений
  3. 1.4.2. Требования к решению по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
  4. 1. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 1.1. Общие положения
  5. 1.4.3. Вступление в силу решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
  6. 1.4.5. Доведение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки до налогоплательщика
  7. 4.10. Выездная налоговая проверка: цели, методы проведения, обжалование результатов
  8. 111. Право на кассационное обжалование и опротестование решений
  9. 7. Обжалование решения по проверке
  10. 2. Давность взыскания штрафов как меры ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
  11. 8.4. Обжалование принятых решений
  12. 58. Кассация в российскомуголовном процессе: понятие, порядок и пределы обжалования и рассмотрения дела
  13. 1.3. Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки
  14. 57. Апелляция в уголовном процессе. Понятие, по- рядок и пределы обжалования и рассмотрения дела
  15. 6. Рассмотрение материалов проверки и вынесение решения
  16. 6.2. Обжалование решений о привлечении к административной ответственности
  17. 4.4. Судебное обжалование решений, принятых по итогам выездных проверок
  18. 2.4. Судебное обжалование решений, принятых по итогам камеральных проверок
  19. 9.5. Обжалование действий (бездействия) и решений должностных лиц
  20. Обжалование актов налоговых органов