<<
>>

НОВЫЙ МЕХАНИЗМ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) НДС

С 1 января 2007 г. вступила в силу обновленная редакция ст. 176 НК РФ, устанавливающая порядок возмещения НДС из бюджета.

Как уже было отмечено в гл. 14 "Механизм регулирования налоговых вычетов по НДС", после 1 января 2007 г. для принятия решения о возмещении НДС налоговым органом в течение трех месяцев проводится камеральная проверка представленной налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ возмещение налога может осуществляться путем возврата и (или)зачета.

законодательства право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) не ограничено рамками конкретного налогового периода"

от 20.12.2005

N Ф04-9147/2005(17932-А27-27)

Проведем в таблице 29 сравнительный анализ процедуры возмещения НДС исходя из старых и новых правил.

До 1 января 2007 г.

Таблица 29

Механизм возврата (зачета) НДС

После 1 января 2007 г.

1. Камеральная проверка представленной декларации не является обязательной.

2. В течение трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором сумма вычетов превышает сумму начислений, налоговым органом направляется переплата по НДС в счет погашения недоимки,

а также пени и (или) штрафов, подлежащих уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 176 НК РФ). Зачет производится налоговым органом самостоятельно.

3. В течение 10 календарных дней налоговые органы сообщают налогоплательщику о проведении зачета (п. 2 ст. 176 НК РФ).

4. В течение двух недель

с момента получения заявления налогоплательщика на возврат незачтенной переплаты налоговый орган принимает решение о возврате налога (п. 3 ст. 176 НК РФ).

5. В течение двух недель

с момента получения указанного в п. 4 решения налогового органа органы Федерального казначейства (далее - ОФК) осуществляют возврат налога (п. 3 ст. 176 НК РФ).

6. В случае нарушения приведенных в п. 5 сроков возврата налога на сумму,

1. Камеральная проверка представленной декларации является обязательной

и проводится в течение трех месяцев (п. 1 ст. 176 НК РФ).

2. При отсутствии нарушений в течение 7 рабочих дней налоговые органы принимают решение о возмещении налога (п. 2 ст. 176 НК РФ).

3. В течение 5 рабочих дней налоговые органы сообщают налогоплательщику

о принятом решении (п. 9 ст. 176 НК РФ).

4. При выявлении нарушений в течение 10 рабочих дней составляется акт налоговой проверки (п. 3 ст. 176 НК РФ). Налогоплательщик в течение 15 рабочих дней представляет в налоговый орган возражения по акту (п. 6 ст. 100 НК РФ). В течение 10 рабочих дней налоговым органом выносится решение по результатам проверки.

5. В случае принятия положительного решения о возмещении налога налоговым органом самостоятельно производится зачет суммы налога, подлежащей возмещению,

в счет погашения недоимки по НДС и другим федеральным налогам и задолженности по соответствующим суммам пени и (или) штрафов (п. 4 ст. 176 НК РФ).

6. На следующий день после принятия решения на возврат оставшейся суммы НДС налоговые органы направляют поручение

в ОФК на возврат налога (п. 8 ст.

176 НК РФ).

7. Возврат налога осуществляется ОФК

в течение 5 рабочих дней со дня получения поручения на возврат налога (п. 8 ст. 176

подлежащую возврату, налогоплательщику начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (п. 3 ст. 176 НК РФ). При этом на законодательном уровне не был определен временной период, то есть дата начала - окончания начисления процентов, что приводило к многочисленным арбитражным спорам. Решения арбитражных судов различных округов не являлись единообразными. Обратите внимание! Для возмещения НДС по операциям с нулевой налоговой ставкой (экспорт) действовал специально установленный порядок возмещения (п. 4 ст. 176 НК РФ)

НК РФ).

8. В случае нарушения приведенных в п. 7 сроков возврата налога на сумму, подлежащую возврату, налогоплательщику начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки . Проценты начисляются начиная с 12 рабочего дня после окончания камеральной налоговой проверки и по день фактического возврата налога. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 10 ст. 176 НК РФ). Обратите внимание! С 1 января 2007 г. установлен единый механизм возмещения НДС для "внутренних" и экспортных операций. Налоговые вычеты по НДС, предъявленные как по "внутренним", так и по экспортным операциям отражаются в общей декларации.

Единый порядок возмещения НДС применяется в случае превышения суммы НДС, уплаченной по внутренним и экспортным операциям, над общей исчисленной суммой НДС

В соответствии с п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ в случае, если в НК РФ не указано, что срок установлен в календарных днях, то расчет производится исходя из рабочих дней.

Несмотря на то что положения п. 4 ст. 176 НК РФ, устанавливающие размер ставки рефинансирования Банка России, с 1 января 2007 г. не действуют, расчет процентов за просрочку возврата налога следует начислять из 1/360 ставки рефинансирования Банка России. Данный вывод следует из п. 2 Постановления Пленума ВС РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.

Как видно из таблицы, с 1 января 2007 г. процедура возмещения налога ужесточилась.

Напомним, что целью камеральной проверки является оценка обоснованности возмещения суммы НДС, заявленной в налоговых декларациях, и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Но налоговый орган может использовать и другие документы о деятельности налогоплательщика (например, информацию контрагентов налогоплательщика, полученную в процессе встречных проверок, информацию правоохранительных органов).

Пунктом 3 ст. 88 НК РФ установлен пятидневный срок представления необходимых пояснений, если при камеральной проверке выявлены противоречия между сведениями, которые содержатся в документах, представленных налогоплательщиком, и сведениями, имеющимися у налогового органа.

В п. 7 ст. 88 НК РФ четко прописано, что налоговые органы при камеральной проверке не имеют права требовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведения, не предусмотренные ст. 88 НК РФ, или если представление дополнительных документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ.

Однако, комментируя указанную норму, советник налоговой службы I ранга Брусницын А.В.

пояснил, что "простым отказом в представлении информации, если налоговый орган считает данную проверку существенной, закрыть вопрос не удастся. Скорее всего, будет судебное разбирательство по поводу того, должны вы были или не должны были представлять соответствующие документы".

Учет. Налоги. Право. - 2006. - N 32.

Таким образом, при проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС перечень документов, которые налоговые инспекторы могут запросить для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, не ограничен.

Рассмотрим порядок возмещения НДС, действующий после 1 января 2007 г., на конкретном примере 50.

Пример 50. ООО "Надежда" представило в ИФНС России налоговую декларацию по НДС за март 2007 г., по итогам которой заявлена сумма налога к возмещению - 100 000 руб. За апрель 2007 г. сумма НДС к уплате (по сроку до 21 мая 2007 г.) составила 80 000 руб.

Несмотря на то что в момент уплаты следующего платежа по НДС налоговым органом не принято решение о возмещении налога, по мнению автора, ООО "Надежда" может до окончания срока камеральной проверки не перечислять сумму НДС в бюджет. Но при этом организация должна быть уверена в правомерности принятия сумм НДС к вычету. Только в этом случае при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения сумм, пени на сумму недоимки не начисляются (п. 5 ст. 176 НК РФ).

Решение о зачете НДС может быть принято налоговым органом не позднее 31 июля 2007 г.

.

Расчет: с 20 апреля 2007 г. отсчитываются 3 календарных месяца и добавляются 7 рабочих дней.

Предположим, что по ряду причин налоговым органом отказано в возмещении НДС.

В этом случае организации будут начислены пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ с суммы 100 000 руб. начиная с 21 апреля 2007 г. и по день уплаты недоимки и с суммы 80 000 руб. начиная с 22 мая 2007 г. и по день уплаты недоимки.

На практике, как правило, налогоплательщику очень редко возвращается сумма НДС, заявленная к возмещению, "живыми" деньгами. А случаи, когда налоговыми органами начисляются проценты за просрочку возврата суммы НДС, являются исключительными. По этой причине налогоплательщики, требующие возврата НДС на расчетный счет, вынуждены соглашаться на зачет налога.

В связи с этим возникает вопрос о правомерности выплаты налоговыми органами процентов за просрочку возврата налога со дня возникновения обязанности по возврату суммы НДС до дня проведения зачета.

Подобная ситуация стала предметом рассмотрения в ВАС РФ. ООО "Тхоместо Терминал" (правопредшественник ООО "Метсялниитто Санкт-Петербург") обратилось в суд с требованием к налоговой инспекции выплатить проценты, начисленные за период возникновения обязанности по возврату налога до момента его зачета. По итогам разбирательства вынесено следующее Определение ВАС РФ от 19 декабря 2006 г. N 13584/06:

"...п. 4 ст. 176 НК РФ возлагает на инспекцию обязанность начислить проценты в случае нарушения сроков возврата налога. Причем при наличии прочих оснований для возврата налога одним из критериев является волеизъявление налогоплательщика. Последующее его заявление об изменении способа возмещения действует на будущее время и не относится к предшествующему периоду, когда срок возврата был уже нарушен. По смыслу названной статьи сам по себе факт задержки возврата налога является основанием для начисления процентов вне зависимости от того, возвращен ли налог с нарушением срока или обязанность по его возврату в дальнейшем прекращена.

Кроме того, необходимо учитывать следующее. Законодательство о налогах и сборах нацелено на установление баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает выплату процентов за просрочку получения налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) с незаконными задержками выплаты причитающихся вычетов со стороны налоговых органов.

В качестве компенсации материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды НК РФ предусматривает выплату процентов за несвоевременное выполнение функций по возмещению налоговых вычетов налоговыми органами. Соответственно, отказ инспекции выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей "нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересом частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества" .

<< | >>
Источник: Стародубцева И.В.. НДС. Сложные моменты. М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, — 272 с.. 2008

Еще по теме НОВЫЙ МЕХАНИЗМ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) НДС:

  1. Глава 15. НОВЫЙ МЕХАНИЗМ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) НДС
  2. 4.2.5. Порядок возврата или зачёта уплаченной пошлины
  3. 22.1 0. Порядок возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога
  4. 28.6. Порядок возврата или зачета уплаченной пошлины
  5. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям)
  6. 1.7. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов
  7. 5.6. Зачет и возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налога, сбора, пени
  8. § 6. порядок представления сведений о лицензиях (разрешениях), зачет или возврат сумм сбора
  9. 9.7. Зачет НДС
  10. 3.9.3. Зачет НДС
  11. 4.7. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога (сбора)
  12. 7.4. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени
  13. 9.4.2. Зачет и возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм
  14. Статья 333.7. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям)
  15. 10.6. Налог с оборота как новый механизм формирования доходной части бюджета
  16. Исчисление и уплата НДС при возврате на общий режим
  17. 18.12. Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины