9.3. НДС при аренде государственного или муниципального имущества
Следует отметить, что обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые арендуют имущество непосредственно у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления.
То есть договор аренды государственного или муниципального имущества должен быть заключен непосредственно с комитетом по управлению имуществом (департаментом недвижимости) либо являться тройственным договором.Когда в качестве арендодателя выступает организация, у которой государственное или муниципальное имущество, сдаваемое в аренду, находится в хозяйственном ведении или в оперативном управлении, у арендатора обязанности налогового агента не возникает. В этом случае организация-арендодатель должна сама осуществлять расчеты с бюджетом по НДС в общеустановленном порядке.
Налоговая база при аренде государственной (муниципальной) собственности определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.
Налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счет-фактуру на полную сумму арендной платы в соответствии с условиями договора, с выделением суммы налога.
При этом на счете-фактуре делается пометка "Аренда государственного (муниципального) имущества".Составленный счет-фактура хранится у налогового агента как плательщика НДС в журнале учета выдаваемых счетов-фактур (как основание для начисления НДС). Он подлежит регистрации у него в книге продаж с пометкой "Уплата налога налоговым агентом" в момент фактического перечисления средств иностранному поставщику либо арендодателю.
Согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества признаются налоговыми агентами по НДС.
Они должны исчислить сумму налога к уплате в бюджет и перечислить ее за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику. Этого требует п. 4 ст. 173 Кодекса. Сумма арендной платы, указанная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму налога на добавленную стоимость.При перечислении арендодателю арендной платы арендатор, являющийся налоговым агентом, из общей суммы арендной платы должен исчислить налог. В силу п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Другими словами, предприниматель обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет с доходов арендодателя в виде арендной платы за арендованное имущество (с учетом НДС) по ставке 18/118.
Удержанный НДС можно принять к вычету. Тут есть, правда, одна проблема. Дело в том, что налоговики часто заставляют налоговых агентов для обоснования вычета НДС представлять счета-фактуры, а в случае их отсутствия в вычете отказывают. Однако органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления счета-фактуры не выписывают. В этом случае, по мысли чиновников, арендатор должен самостоятельно выписать счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного имущества" и отразить в книге покупок. Однако Налоговый кодекс РФ не обязывает налоговых агентов выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок. Более того, счет-фактура не является единственным документом, на основании которого возможен вычет. В случае с арендой государственного и муниципального имущества налоговый агент может получить вычет на основании документов, подтверждающих уплату НДС. Именно такую правовую позицию высказал Конституционный Суд РФ в Определении от 2 октября 2003 г. N 384-О.
9.4.
Еще по теме 9.3. НДС при аренде государственного или муниципального имущества:
- Договор аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности
- 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
- 2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
- 10.5. Аренда и лизинг имущества 10.5.1. Договор аренды не зарегистрирован
- 7.3. Вычет НДС при расчетах собственным имуществом
- 9.4.НДС при реализации конфискованногои бесхозяйного имущества
- Порядок предоставления гражданам, юридическим лицам лесных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности
- Решение об эмиссии отдельного выпуска государственных или муниципальных ценных бумаг
- § 3. НДС при переходе на УСН или ЕНВД
- § 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации
- 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества