<<
>>

9.3. НДС при аренде государственного или муниципального имущества

Согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ на арендаторов возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.
Следует отметить, что обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые арендуют имущество непосредственно у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления.
То есть договор аренды государственного или муниципального имущества должен быть заключен непосредственно с комитетом по управлению имуществом (департаментом недвижимости) либо являться тройственным договором.
Когда в качестве арендодателя выступает организация, у которой государственное или муниципальное имущество, сдаваемое в аренду, находится в хозяйственном ведении или в оперативном управлении, у арендатора обязанности налогового агента не возникает. В этом случае организация-арендодатель должна сама осуществлять расчеты с бюджетом по НДС в общеустановленном порядке.
Налоговая база при аренде государственной (муниципальной) собственности определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.
Налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счет-фактуру на полную сумму арендной платы в соответствии с условиями договора, с выделением суммы налога. При этом на счете-фактуре делается пометка "Аренда государственного (муниципального) имущества".
Составленный счет-фактура хранится у налогового агента как плательщика НДС в журнале учета выдаваемых счетов-фактур (как основание для начисления НДС). Он подлежит регистрации у него в книге продаж с пометкой "Уплата налога налоговым агентом" в момент фактического перечисления средств иностранному поставщику либо арендодателю.
Согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества признаются налоговыми агентами по НДС. Они должны исчислить сумму налога к уплате в бюджет и перечислить ее за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику. Этого требует п. 4 ст. 173 Кодекса. Сумма арендной платы, указанная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму налога на добавленную стоимость.
При перечислении арендодателю арендной платы арендатор, являющийся налоговым агентом, из общей суммы арендной платы должен исчислить налог. В силу п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Другими словами, предприниматель обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет с доходов арендодателя в виде арендной платы за арендованное имущество (с учетом НДС) по ставке 18/118.
Удержанный НДС можно принять к вычету. Тут есть, правда, одна проблема. Дело в том, что налоговики часто заставляют налоговых агентов для обоснования вычета НДС представлять счета-фактуры, а в случае их отсутствия в вычете отказывают. Однако органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления счета-фактуры не выписывают. В этом случае, по мысли чиновников, арендатор должен самостоятельно выписать счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного имущества" и отразить в книге покупок. Однако Налоговый кодекс РФ не обязывает налоговых агентов выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок. Более того, счет-фактура не является единственным документом, на основании которого возможен вычет. В случае с арендой государственного и муниципального имущества налоговый агент может получить вычет на основании документов, подтверждающих уплату НДС. Именно такую правовую позицию высказал Конституционный Суд РФ в Определении от 2 октября 2003 г. N 384-О.
9.4.
<< | >>
Источник: Филина Ф.Н, Толмачев И.А.. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 416 с.. 2008

Еще по теме 9.3. НДС при аренде государственного или муниципального имущества:

  1. Договор аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности
  2. 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  3. 2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  4. 10.5. Аренда и лизинг имущества 10.5.1. Договор аренды не зарегистрирован
  5. 7.3. Вычет НДС при расчетах собственным имуществом
  6. 9.4.НДС при реализации конфискованногои бесхозяйного имущества
  7. Порядок предоставления гражданам, юридическим лицам лесных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности
  8. Решение об эмиссии отдельного выпуска государственных или муниципальных ценных бумаг
  9. § 3. НДС при переходе на УСН или ЕНВД
  10. § 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации
  11. 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества