НДС Общие вопросы исчисления НДС в соответствии с требованиями, изложенными в главе 21 НК РФ

Согласно положениям данного Кодекса организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при следующем условии. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг этих организаций и предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. в месяц по состоянию на 1 января 2006 г.

С 1 января 2006 г. право на освобождение можно получить, если сумма выручки за месяц не превышает 2 млн руб. без учета НДС.

Не применяется это положение и в отношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи с ввозом товаров на российскую таможенную территорию.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Освобождение организаций и предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика производится налоговым органом на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам.

В том случае если в течение периода освобождения от обязанностей налогоплательщика будет иметь место факт превышения предельной суммы реализации товаров, работ и услуг, то налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения.

С учетом повышения размера выручки в качестве основания для получения права на освобождение увеличился и лимит выручки, который позволяет организации продлить ранее полученное освобождение. Необходимо обратить внимание на требование, изложенное в Налоговом кодексе РФ, контроль за лимитом выручки следует проводить каждые три последовательных месяца, а не поквартально. Иначе говоря, например, сначала определяется сумма выручки в целом за январь, февраль, март, затем она определяется за февраль, март и апрель и так далее. Так как организация, получившая освобождение, не начисляет на выручку НДС, то для контроля используется вся сумма полученной выручки от продажи, без учета суммы полученных авансов и предоплат, также операционных и внереализационных доходов.

Право на освобождение организации теряют в том месяце, когда совокупная сумма выручки за три последующих месяца, определенные по вышеприведенной схеме, превысит 2 млн руб. Это означает, что организация должна увеличить стоимость отгруженной продукции на сумму НДС, а не выделять НДС с уже полученной суммы выручки.