<<
>>

Наружная реклама

При учете расходов на наружную рекламу, которые для целей налогообложения прибыли признаются в расходах в полном объеме (без нормирования), необходимо ориентироваться на понятие наружной рекламы, сформулированное в законодательстве о рекламе.

Согласно ст. 19 Закона о рекламе распространение наружной рекламы осуществляется с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

В Письме Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83 указано, что как наружную рекламу можно рассматривать плакаты и баннеры, размещаемые в витринах и рассчитанные на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также выносные щитовые конструкции (штендеры).

Расходы на рекламу, не подпадающую под определение наружной рекламы, содержащееся в Законе о рекламе, не могут считаться расходами на наружную рекламу.

Соответственно, организация может учесть их в целях налогообложения только как нормируемые.

Так, например, реклама в виде щитов на эскалаторах и в вестибюлях метро не относится к наружной рекламе, равно как и реклама в вагонах электропоездов (расположенная как внутри, так и снаружи транспортного средства). Поэтому расходы на указанные виды рекламы могут быть приняты для целей налогообложения прибыли только в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (Письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-03-04/1/361).

Реклама, размещенная на транспортных средствах, также не относится к наружной рекламе, следовательно, для целей налогообложения расходы на нее признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.

249 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-03-04/1/334).

Отдельно остановимся на порядке учета расходов, связанных с приобретением (созданием) и использованием рекламных щитов.

Размещение рекламы на рекламных щитах (при наличии соответствующего разрешения) относится к наружной рекламе, которая в целях налогообложения прибыли не нормируется.

Если организация оплачивает услуги сторонней организации (предпринимателя, рекламного агентства) по размещению рекламы на щитах, принадлежащих этой сторонней организации, то стоимость рекламы включается в состав расходов в полном объеме. Аналогично решается вопрос с расходами на изготовление такой рекламы.

При этом нужно учитывать, что в целях налогообложения прибыли (при методе начисления) расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, нужно учитывать в составе расходов равномерно в течение всего срока, к которому они относятся.

Пример 1. Организация заключила с рекламным агентством договор на изготовление и размещение рекламы на рекламных щитах, принадлежащих агентству.

В соответствии с условиями договора стоимость услуг по изготовлению рекламы (дизайн, полиграфия) - 20 000 руб. (без НДС), стоимость размещения рекламы в течение трех месяцев (с 1 июня по 31 августа) - 30 000 руб. (без НДС).

Денежные средства по договору в сумме 50 000 руб. были перечислены на р/с агентства в мае. В мае же был подписан акт о выполнении работ по изготовлению рекламы. Затем ежемесячно в течение срока размещения рекламы стороны подписывают акт, подтверждающий факт оказания услуг по размещению рекламы. Эти акты являются основанием для признания в бухгалтерском и налоговом учете расходов на рекламу.

В бухгалтерском учете организации это отражается следующими проводками.

Май:

Д-т счета 60 (76) - К-т счета 51 - 50 000 руб. - перечислены средства рекламному агентству;

Д-т счета 26 (44) - К-т счета 60 (76) - 20 000 руб. - отражена стоимость выполненных работ по изготовлению рекламы.

Июнь - август (ежемесячно):

Д-т счета 26 (44) - К-т счета 60 (76) - 10 000 руб.

- отражена стоимость оказанных услуг по размещению рекламы на рекламном щите агентства.

В целях налогообложения прибыли затраты на рекламу будут списываться в состав расходов в том же порядке, что и в бухгалтерском учете:

в мае - 20 000 руб.;

в июне - августе - по 10 000 руб. в месяц.

При этом вся сумма затрат (50 000 руб.) будет учтена в целях налогообложения в полном объеме (без нормирования).

Возможна ситуация, когда организация самостоятельно приобретает (изготавливает) рекламные щиты для размещения на них собственной рекламы.

В этом случае рекламный щит признается основным средством, а затраты на его приобретение (изготовление) формируют его первоначальную стоимость.

Если стоимость щита не более 10 000 руб. и (или) срок его использования не превышает 12 мес., то в налоговом учете всю стоимость щита можно списать на расходы единовременно в момент ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 256 НК РФ). Эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются расходами на рекламу, которые уменьшают налоговую базу в полном объеме (без нормирования).

С 1 января 2008 г. стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемым основным средствам увеличен до 20 000 руб. (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Если стоимость щита превышает 10 000 руб. и срок его использования превышает 12 мес., то в налоговом учете щит включается в состав амортизируемого имущества. В течение всего срока его эксплуатации по нему будет начисляться амортизация, которая в целях налогообложения прибыли квалифицируется как ненормируемые расходы на рекламу (Письма Минфина России от 25.04.2003 N 04-02-05/3/35 и УМНС по г. Москве от 25.08.2003 N 26-12/46254).

С 1 января 2008 г. стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемым основным средствам увеличен до 20 000 руб. (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. Расходы и налоги. М.: АйСи Групп, — 256 с.. 2008

Еще по теме Наружная реклама:

  1. 5.2.8. Размещение или распространение наружной рекламы
  2. 4. Наружная реклама
  3. Наружная реклама
  4. Глава 2. Ненужная статичная наружная реклама, или Почему она не всегда эффективна
  5. Глава 4. Контекстная «оффлайн-реклама», или Реклама в нужное время в нужном месте
  6. Глава 5. Сколько рекламы нужно? Активная и пассивная реклама
  7. 66. СООТНОШЕНИЕ ВЕРБАЛЬНЫХ И НЕВЕРБАЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ В РЕКЛАМЕ. ЯЗЫКОВАЯ «ИГРА» В РЕКЛАМЕ
  8. 8.3.5. Распространение и размещение рекламы
  9. Реклама
  10. РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ
  11. 7.3. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ РЕКЛАМЫ
  12. Расходы на рекламу
  13. Ненормируемые расходы на рекламу
  14. 4.12.9. Расходы на рекламу
  15. 24.3. Виды политической рекламы
  16. 6.7.6. Расходы на рекламу
  17. Расходы на рекламу