<<
>>

Налоговый учет убытка, полученного при общем режиме

При исчислении налога на прибыль организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, т.е.
перенести убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Такой перенос допускается в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток.

Однако при применении УСН не разрешено учитывать убытки, полученные при применении иных режимов налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому если на момент перехода у налогоплательщика имеется неучтенный (перенесенный на будущее) убыток, то учесть его в расходах в период применения "упрощенки" он уже не сможет.

Тем не менее забывать об убытках, полученных в рамках общего режима, не нужно. Если организация впоследствии вернется обратно на общий режим, то она сможет продолжать учитывать в целях налогообложения прибыли убыток, полученный ранее на общем режиме (до перехода на УСН), соблюдая правила ст.

283 НК РФ. При этом убыток, полученный на УСН, учесть после возврата к общему режиму будет нельзя.

Отметим, что прямо в НК РФ о возможности продолжать учитывать убытки, полученные на общем режиме до перехода на УСН, после возврата на общий режим ничего не сказано, но и запрета на этот счет никакого нет. В этой связи, видимо, Минфин России и счел возможным такие действия "разрешить" (см. Письмо от 05.10.2006 N 03-03-02/234) . При этом налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Нельзя не отметить, что всего несколькими месяцами раньше Минфин России дал по аналогичному вопросу совершенно противоположный ответ (Письмо от 06.05.2006 N 03-11­04/2/96).

Пример 12. Организация, применявшая общий режим налогообложения, получила убыток по итогам 2003 г. Часть суммы убытка была учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2004 г. С 2005 г. организация перешла на УСН и учет убытка, полученного в 2003 г., был прекращен.

С 2008 г. организация планирует вернуться на общий режим налогообложения. Она сохранила документы, подтверждающие объем понесенного убытка, поэтому она вправе продолжить его учет с соблюдением правил ст. 283 НК РФ в период до 2013 г. включительно.

<< | >>
Источник: Крутякова Т, Мошкович М.Г.. Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат. М.: АйСи Групп, — 279 с.. 2008

Еще по теме Налоговый учет убытка, полученного при общем режиме:

  1. 3.2.5. Раздельный учет при применении специальных налоговых режимов
  2. 3.3. Особенности получения имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении отдельных объектов жилой недвижимости Получение имущественного налогового вычета при строительстве жилого дома
  3. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  4. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  5. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  6. 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
  7. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  8. 6.6. Раздельный учет при совмещении общего режима и ЕНВД
  9. 15.4. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции
  10. Особенности налогового учета при принудительном возврате на общий режим
  11. Получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры
  12. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима Налоговый учет доходов и расходов
  13. Получение имущественного налогового вычета при приобретении комнаты
  14. Получение имущественного налогового вычета при приобретении жилого дома
  15. 15.1.4. Особенности определения налоговой базы при получении отдельных видов доходов
  16. 23.3. Налоговая отчетность, учет налогоплательщиков и налоговые проверки при применении соглашений 23.3.1. Особенности представления налоговых деклараций