<<
>>

Налоговые риски и риски с контрагентами

При взаимодействии с контрагентами возможны различные виды рисков.

В ходе ведения хозяйственной деятельности любая компания неизбежно сталкивается с необходимостью приобретения товаров, работ или услуг у других участников рынка - своих контрагентов.

Проверка взаимоотношений налогоплательщика с его контрагентами является практически обязательным этапом камеральной или выездной налоговой проверки, поскольку именно ошибки оформления и реализации хозяйственных отношений с контрагентами становятся наиболее распространенным поводом для налоговых доначислений.

Необоснованной налоговая выгода становится тогда, когда налогоплательщик уменьшает налоговую обязанность без достаточных на то оснований. В Постановлении не дается определение необоснованной налоговой выгоды, однако приводится ряд критериев, которые во взаимосвязи и в совокупности могут свидетельствовать о получении налогоплательщиком таковой. Среди поводов к исследованию обоснованности налоговой выгоды ВАС РФ назвал и взаимоотношения с контрагентами - поставщиками товаров, работ и услуг. Пунктом 10 Постановления установлено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Однако выгода может быть признана необоснованной, если налоговому органу удастся доказать, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. С учетом того что признаки проявления должной осмотрительности при выборе контрагентов не закреплены в законодательстве о налогах и сборах РФ, они формируются судами при разрешении налоговых споров.

В целом возможны следующие негативные последствия:

- доначисление налогов (налог на прибыль, НДС);

- уплата штрафов;

- невыполнение контрагентом своих обязательств;

- отсутствие средств производства, необходимых для исполнения своих обязанностей по договору;

- прямые и косвенные убытки, неустойки;

- необходимость несения судебных издержек и оспаривания действий контрагента в суде.

Рекомендуем следующие действия, которые позволят минимизировать налоговые риски.

Действия по проверке контрагента с целью минимизации

налоговых рисков

Информация и документы, которые следует получать налогоплательщикам от своих контрагентов на этапе заключения сделки Комментарий
1. Заверенные копии учредительных и регистрационных документов (в зависимости от серьезности сделки копии заверяются нотариально или самим контрагентом): - решение об учреждении; - учредительный договор; - устав; - свидетельства о регистрации и о постановке на учет в налоговом органе Указанные документы подтверждают надлежащую правоспособность контрагента, его гражданско- правовой статус, факт надлежащей регистрации контрагента
2. Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) либо ее заверенная копия Указанная выписка содержит важнейшую информацию в отношении контрагента на конкретную дату: ИНН, ОГРН, полное и сокращенное наименования, место нахождения, данные об исполнительном органе (директор, генеральный директор, управляющая компания), размер уставного капитала, состав участников и распределение их долей в уставном капитале (для ООО), все регистрационные действия, ранее совершенные в отношении контрагента. Следует отметить, что налогоплательщик имеет возможность самостоятельно получить выписку из Единого государственного реестра в отношении своего контрагента (ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей")
3. Заверенные копии документов, подтверждающих полномочия руководителя и главного бухгалтера: - протокол об избрании руководителя; - приказы о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера (с подписями указанных лиц об ознакомлении). В случае если договор, первичные документы, счета-фактуры от имени контрагента будут подписываться иными лицами, налогоплательщику, соответственно, необходимо получить также заверенные копии надлежащим образом оформленных доверенностей на данных лиц Перечисленное необходимо для подтверждения факта подписания документов от имени контрагента уполномоченными лицами
4.
Заверенная копия лицензии контрагента, если деятельность, выполняемая по сделке, подлежит лицензированию
Лицензия является необходимым документом, подтверждающим, что сделка заключена с уполномоченным хозяйствующим субъектом, имеющим право осуществлять деятельность по сделке; таким образом, налогоплательщик был вправе заключить сделку именно с этим контрагентом, производить оплаты в соответствии с данной сделкой и учитывать соответствующие вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль
5. Информация о коммерческой деятельности контрагента: - рекламные материалы и ценовые предложения контрагента; - распечатки официальных сайтов контрагента; - различные проспекты, буклеты и т.д. Данная информация подтвердит разумную осмотрительность налогоплательщика при выборе контрагента и оценке его коммерческих качеств
6. Информация о "судебной" истории контрагента. Налогоплательщик имеет возможность получить часть такой информации самостоятельно с помощью справочных правовых систем, в которых публикуются все более-менее значительные решения арбитражных судов округов и некоторые решения апелляционных судов. Кроме того, возможно направить контрагенту на стадии преддоговорных переговоров соответствующий запрос с просьбой указать все судебные споры контрагента Информация о судебных спорах контрагента позволит налогоплательщику получить представление о статусе, добросовестности контрагента, о возможном "клейме недобросовестности", которое налоговыми органами негласно присвоено данному контрагенту
7. Копия годового бухгалтерского баланса за последний отчетный период с отметкой налогового органа о принятии. В идеале следует получить также копии налоговых деклараций контрагента по НДС и налогу на прибыль за последний налоговый период с отметкой налогового органа о принятии (либо с подтверждением сдачи налоговой отчетности в электронном виде) Получив данные документы, налогоплательщик установит факт сдачи контрагентом бухгалтерской и налоговой отчетности и, таким образом, косвенно подтвердит добросовестность контрагента
8. Справка от имени контрагента в произвольной форме об имеющихся на праве собственности и на праве аренды производственных и торговых мощностях (оборудование, складские и производственные помещения, транспорт и т.д.), а также о численности работников контрагента на момент совершения сделки, в т.ч. занятых в сферах деятельности, непосредственно связанных с исполнением сделки Указанная справка, безусловно, не является абсолютным подтверждением коммерческой "состоятельности" контрагента и его способности самостоятельно исполнить сделку (тем более что никому не запрещено привлекать для исполнения сделки третьих лиц), однако поможет доказать, что налогоплательщик, выбирая контрагента, поинтересовался о его реальных возможностях
9. В отношении "сомнительных" контрагентов следует направлять запрос в налоговый орган по месту регистрации контрагента на предмет его (контрагента) добросовестности Ответа, скорее всего, не последует, поскольку подобный запрос действующим законодательством не предусмотрен (но и не запрещен), однако указанный шаг поможет налогоплательщику доказать свою осмотрительность и осторожность

--------------------------------

Жигачев А.В. О некоторых вопросах налогового планирования // СПС "КонсультантПлюс". 2009.

Из договоров налогоплательщика возникает большинство объектов налогообложения. В действующем законодательстве о налогах и сборах существует прямая взаимосвязь между нормами налогового и гражданского права.

В большинстве случаев налоговые органы достаточно формально подходят к анализу и проверке документов налогоплательщиков, что, в свою очередь, приводит к незаконному доначислению налогов, пеней, штрафов. Часто фактические обстоятельства совершения сделок исследуются налоговым органом не в полном объеме, объяснения организации не принимаются в расчет, что вынуждает налогоплательщиков обращаться в суд за защитой своих нарушенных прав.

При таких обстоятельствах представляется наиболее правильным постараться минимизировать налоговые риски на стадии заключения договора и оформления первичных документов.

В целях минимизации налоговых рисков в соответствии с Инструкцией "Порядок заключения договоров" структурные подразделения в пределах своей компетенции в рамках подготовки проекта договора должны самостоятельно оценивать потенциальные налоговые риски с учетом положений Приказа ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@.

Этапы оценки налоговых рисков включают в себя следующее:

1. Анализ учредительных документов.

Необходимо запросить следующие документы, заверенные печатью компании. Документы должны быть прошиты и пронумерованы, подписаны руководителем предприятия:

- копии свидетельства о постановке на налоговый учет;

- документы, подтверждающие факт занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ. Выписка из ЕГРЮЛ должна быть датирована числом не позднее месяца, предшествующего дате совершения сделки;

- доверенность или иные документы (например, приказ о назначении руководителя), уполномочивающие то или иное лицо подписывать документы от имени контрагента, в том числе необходимо запросить копии документа, удостоверяющего личность;

- иные документы из официальных источников информации .

--------------------------------

Письма Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 03-02-07/2-231, от 10 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-177, от 6 июля 2009 г. N 03-02-07/1-340.

2. Перепроверка представленных данных.

Перепроверить данные о контрагенте (ИНН, юридический адрес, наименование компании) можно на сайте налоговой службы (www.nalog.ru).

3. Анализ лицензий, сертификатов соответствия, страхование ответственности, квалификация.

В случае если компания осуществляет лицензированные виды деятельности, то необходимо запросить лицензию. Перечень лицензируемых видов деятельности включает в себя виды деятельности, содержащиеся в ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". К данным видам деятельности, в частности, относятся: разработка авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; производство авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; ремонт авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; испытание авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; деятельность по разработке и (или) производству средств защиты конфиденциальной информации; деятельность по технической защите конфиденциальной информации; деятельность по проведению экспертизы промышленной безопасности; производство взрывчатых материалов промышленного назначения и другие.

В случаях, предусмотренных законодательством, необходимо запрашивать договоры или полисы страхования ответственности (оценочная деятельность, туристическая деятельность, аудит).

В случае если существенным условием является квалификация кадров (например, оказание экспертных услуг), целесообразно запросить документы, свидетельствующие о прохождении подготовки или переподготовки.

4. Проверка системы налогообложения контрагента.

Поскольку в налоговом законодательстве предусмотрены различные режимы налогообложения (общий и специальные), то необходимо запросить данные об использовании системы налогообложения контрагентом.

5. Проверка информации о местонахождении.

Необходимо запросить у контрагента информацию о местонахождении (юридический и фактический адрес), местонахождении складских и производственных или торговых площадей. В случае если адреса не совпадают, целесообразно запросить договор аренды или свидетельство о собственности.

В тексте договора целесообразно указывать все адреса компании (юридический и фактический).

К критериям налогового риска также возможно отнести смену адреса - "кочевание" компании-контрагента.

6. Подготовка обоснования деловой цели и экономической целесообразности.

Необходимо подготовить обоснование деловой цели и экономической целесообразности осуществляемой сделки.

В обосновании должно быть установлено:

- цель сделки;

- экономическая целесообразность;

- сравнение с другими участниками рынка (наличие или отсутствие аналогичных товаров, в том числе предлагаемые цены).

Кроме того, в обосновании должна содержаться информация о способе получения сведений о контрагенте (реклама, СМИ, сайт контрагента, проведение конкурса).

Сделка, направленная исключительно на уменьшение налогов, но не имеющая под собой разумной, экономически обоснованной, необходимой и достаточной деловой (хозяйственной) цели, может быть признана недействительной. При этом для предупреждения уклонения от уплаты налогов получаемая налоговая экономия не признается деловой целью сделки .

--------------------------------

Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Предпринимательская деятельность по определению направлена на извлечение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ), поэтому сделки хозяйствующего субъекта, противоречащие названному принципу, вызывают подозрения у налоговых органов. Так, согласно ст. 575 ГК РФ запрещено дарение (т.е. безвозмездная передача имущества, в т.ч. прав) между коммерческими организациями. В соответствии с правовой позицией КС РФ, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. N 366-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Вместе с тем понесенные расходы должны быть направлены на извлечение прибыли, даже если эта цель достигнута не была.

7. Реальность понесенных затрат.

При исполнении договорных обязательств большое внимание следует уделять подтверждающим документам:

- акты выполненных работ (услуг);

- накладные;

- товарно-сопроводительные документы;

- счета-фактуры.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

8. Обоснование посреднических договоров.

В случае если контрагентом выступает посредник, необходимо подготовить обоснование приобретения товаров, производства услуг или заготовления не напрямую, а путем использования агентов или посредников.

9. Проверка в договоре особых условий.

Представляется необходимым представить обоснование наличия в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафные санкции, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.).

Кроме того, необходимо обосновывать выпуск, покупку/продажу контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдачу/получение займов без обеспечения. В качестве условий дополнительного риска являются условия о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет.

Этапы анализа сделок с целью планирования налогов

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Планирование доходных договоров │

└───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┘

\│/

┌───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┐

│Планирование расходов, путей их сокращения │

└───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┘

\│/

┌───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┐

│Анализ рискованных сделок, имеющих налоговые риски │

└───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┘

\│/

┌───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┐

│Анализ финансового результата с учетом рисков │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Планирование договоров с целью минимизации издержек,

налоговых рисков

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─>│Анализ договоров продаж, оказания услуг (доходы) │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Анализ договоров закупок (расходы) │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Анализ договоров оказания услуг (расходы) │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Анализ трудовых договоров, гражданско-правовых договоров │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Анализ договоров, связанных с соц. выплатами, страхованием и пр. │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│Анализ инвестиционных договоров │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Налоговые риски и риски с контрагентами:

  1. 1 3.2. Субъекты, несущие налоговые риски
  2. Налоговые риски
  3. 5. Налоговые риски и управление ими
  4. 6.4. Налоговые риски. Санкции за нарушение налогового законодательства
  5. Налоговые риски
  6. Глава 19 НАЛОГОВЫЕ РИСКИ
  7. ГЛАВА 13. НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМ
  8. Финансовые риски
  9. Риски ликвидности
  10. Инвестиционные риски
  11. Валютно-финансовые риски.
  12. Коммерческие риски
  13. РИСКИ
  14. 2.3. Валютные риски
  15. Внутренние риски
  16. 9. Потенциальные риски
  17. 7. Потенциальные риски
  18. Риски проектного финансирования