<<
>>

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО И ПОЛУЧАЮЩИХ ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ (СТ. 309 НК РФ)

Источник выплаты дохода (российская организация) может не удерживать налога с доходов при соблюдении норм п. 2 ст. 309 и п. 2 ст. 310 НК РФ.

Постановление ФАС ПО от 27.10.2005 N А55-3669/2005-11.

Общество в 2003 г. по договору с иностранной компанией оплатило услуги проведения сертификационного аудита. По мнению инспекции, в соответствии с подп. 4 и 10 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от источников в РФ подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, как доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. Суд исходил из того, что согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, если эта деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, не признаются доходами, полученными от источников в РФ, и, следовательно, не подлежат обложению налогом у источника выплаты. В качестве основания для доначисления налога инспекция привела письмо УМНС России от 22.09.2004 N 04-35/585, в котором сказано, что доходы, полученные иностранными компаниями по указанным договорам, подлежат обложению налогом у источника выплаты, однако более позднее письмо УФНС России от 11.04.2005 N 19­64/16/05621 подтверждало позицию общества.

Постановление ФАС МО от 09.06.2006 N КА-А40/4916-06.

По контрактам с иностранными компаниями общество приобрело оборудование связи и программное обеспечение к нему. Суд отметил, что основной целью сделки было получение оборудования, а программное обеспечение лишь помогает использовать оборудование. Общество вправе применить п. 2 ст. 309 НК РФ и не удерживать налог с выплачиваемых иностранной компании сумм, хотя в предмет сделки и входит использование объекта интеллектуальной собственности, так как в данном случае, исходя из ст. ст. 128, 133, 134 ГК РФ реализована сложная вещь.

Постановление ФАС ВСО от 04.05.2005 N А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1.

Инспекция привлекла российскую организацию к ответственности за неудержание налога на доходы, так как посчитала, что оказываемые ей иностранной компанией услуги, не имеющей постоянного представительства на территории России, в силу подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ признаются доходом иностранной компании от источников в России, по которым российская организация должна удержать налог на доходы. Суд, признавая недействительным решение инспекции, указал, что подп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной компанией от источников в РФ, подлежащих обложению налогом, удерживаемому у источника выплаты. При этом в подп. 10 указаны иные аналогичные доходы. Однако из толкования подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ следует, что аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в подп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство. Поэтому в данном случае при оказании иностранной компанией услуг российской организации подлежит применению п. 2 ст. 309 НК РФ.

Постановление ФАС СЗО от 14.10.2005 N А05-25707/04-9.

Суд посчитал, что выплаченные иностранным компаниям суммы за подписку на котировки цен на нефть и подписку по электронной почте на иностранный журнал не подлежат обложению налогом на доходы у источника их выплаты (российской организации). Доводы инспекции о том, что в силу подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной компании относится использование информации как объекта интеллектуальной собственности, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта, отклонены судом. Положения данной нормы касаются использования авторских прав на объекты интеллектуальной собственности. Приобретение же самих объектов интеллектуальной собственности (книг, журналов, брошюр) или информации, касающейся коммерческого или промышленного опыта, не дает право ее покупателю на использование авторских прав при отсутствии договора об использовании этих прав. В данном случае общество выступило лишь в роли потребителя информационных услуг для собственных нужд, а не для тиражирования или распространения этих услуг за вознаграждение третьим лицам.

<< | >>
Источник: Андреев В.Д.. Налог на прибыль: судебная практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности. М.: Статут, — 747 с.. 2007

Еще по теме НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО И ПОЛУЧАЮЩИХ ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ (СТ. 309 НК РФ):

  1. Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
  2. 14.10.4. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
  3. § 3. Особенности обложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ
  4. § 3. Особенности обложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через представительство в рФ и получающих доходы от источников в рФ
  5. 14.10.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
  6. Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
  7. § 2. Особенности обложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ
  8. § 2. Особенности обложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ
  9. 3.2. Особенности налогообложения иностранных организаций через постоянное представительство в Российской Федерации
  10. 3.3. Особенности налогообложения иностранных организаций не через постоянное представительство в Российской Федерации
  11. § 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 3.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации
  12. 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации