<<
>>

ГЛАВА 11 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогообложение прибыли (доходов) организаций считается одним из основных элементов налоговой политики любого госу­дарства. Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является важнейшим источником бюджетных поступ­лений.

Одной из главных задач бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, предотвращение отрицательных результатов хозяй­ственной деятельности организации.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организа­циями определяется в соответствии с главой 25 «Налог на при­быль организаций» НК РФ.

В Налоговом кодексе Российской Федерации отражен новый подход к регулированию налогообложения прибыли: понижение налоговых ставок, возможность применения механизма ускорен­ной амортизации, включение расходов по ликвидации объектов основных средств в состав внереализационных расходов и ряд других альтернатив льготам и правилам, содержащимся в Законе Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и ор­ганизаций» от 27 декабря 1991 г.

№ 2116-1.

Главой 25 плательщики налога на прибыль условно разделены на две группы: российские и иностранные организации; урегули­рованы особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль банками, страховыми организациями, негосударствен­ными пенсионными фондами, организациями системы потреби­тельской кооперации, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, налогоплательщиками по операциям с финансо­выми инструментами срочных сделок, при исполнении договора доверительного управления имуществом и т.п.

В Налоговом кодексе Российской Федерации содержится принципиально иной подход к порядку исчисления налоговой базы: прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Расходами признаются экономически обоснованные и документально подт­вержденные затраты. Они делятся на расходы, связанные с реа­лизацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации уста­новлены особые правила порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль для иностранных организаций.

Статей 306 «Особенности налогообложения иностранных ор­ганизаций. Постоянное представительство иностранной органи­зации» Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень статей, в которых содержатся особенности исчисления иностранными организациями налога на прибыль.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства, объектом налогообложения по налогу на прибыль является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с правилами главы 25. При этом следует учитывать положения международных согла­шений об избежании двойного налогообложения.

Впервые законодательно введен термин «зависимый агент», деятельность которого приводит к образованию постоянного представительства.

В случае, если иностранная организация осуществляет на тер­ритории Российской Федерации деятельность подготовительно­го и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено воз­награждение, то налоговая база для исчисления налога на при­быль определяется в размере 20% суммы расходов этого постоян­ного представительства, связанных с такой деятельностью.

Впервые главой 25 закреплено, что уплата квартальных аван­совых платежей и сумм налога на прибыль осуществляется иностранной организацией, имеющей на территории Россий­ской Федерации более чем одно отделение, по общему правилу — по месту нахождения отделений исходя из доли прибыли, прихо­дящейся на эти отделения, определяемой как средняя арифмети­ческая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточ­ной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Иностранная организация в приказе об учетной политике для це­лей налогообложения самостоятельно определяет какой показа­тель (среднесписочная численность работников или сумма рас­ходов на оплату труда) будет применяться.

В статье 308 «Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке» дано четкое определение строительной площадки иностранной организации на территории Российской Федера­ции. Началом существования строительной площадки является более ранняя из следующих дат:

дата подписания акта о передаче площадки подрядчику; дата фактического начала работ.

Приостановление работ на строительной площадке не осво­бождает налогоплательщика от уплаты налога на прибыль.

Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доходы иност­ранной организации, признаются налоговыми агентами. Особен­ности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иност­ранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, определены в ст. 310 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации введе­но понятие налогового учета по налогу на прибыль.

Под налоговым учетом понимается система обобщения ин­формации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгал­тера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для опре­деления налоговой базы, являющиеся документами для налого­вого учета, в обязательном порядке должны содержать следую­щие реквизиты:

наименование регистра; период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Начиная с отчетности за 2003 г. действует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минис­терства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н, которое позволяет отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтер­ском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерс­ком учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уп­лате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взыскан­ного налога, причитающейся организации, или суммы произве­денного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на вели­чину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налого­облагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовав­шаяся в результате применения различных правил признания до­ходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и времен­ных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного пери­ода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на при­быль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сум­ма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организа­цией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возник­шей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установ­ленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчет­ном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на при­быль - суммы, оказывающей влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчет­ным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налого­облагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложен­ного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму на­лога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию от­ложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть от­ложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюд­жет в следующем за отчетным или в последующих отчетных пе­риодах.

Таким образом, налог на прибыль организации, отражаемый в налоговой декларации, отражается и в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) как текущий налог на прибыль путем корректи­ровки налога с бухгалтерской прибыли (убытка).

Важным в главе 25 является понятие прямых и косвенных расходов.

Перечень прямых расходов является закрытым и устанавли­вается статьей 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию».

Расходы отчетного периода, кроме внереализационных, ко­торые не относятся к прямым, являются косвенными и в полном объеме с учетом ограничений по нормируемым расходам отно­сятся на расходы этого отчетного периода.

Таким образом, глава 25 Налогового кодекса Российской Фе­дерации содержит принципиально новые подходы к исчислению налога на прибыль по сравнению с нормами Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 с последующими изменениями и дополнениями. Совершенно по-новому представлена налоговая декларация по налогу на прибыль. Поэтому требуется вниматель­ное изучение и осмысление статей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, выработка навыков расчетов и заполне­ния декларации по налогу на прибыль, анализ ее взаимоувязки и различий с отчетом о прибылях и убытках.

<< | >>
Источник: Кисилевич Т. И.. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика,- 312 с.. 2004

Еще по теме ГЛАВА 11 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ:

  1. Глава 4 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  2. ГЛАВА 14 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  3. ГЛАВА 2 Налог на прибыль организаций
  4. ГЛАВА 23. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
  5. Глава 5 Налог на прибыль организаций
  6. Глава 2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  7. Глава 2 налог на прибыль организаций
  8. Глава 21. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
  9. Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. Глава 2. Налоговый учет доходов и расходов по налогу на прибыль организаций
  12. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  13. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  14. 3.3. Налог на прибыль организаций Экономическая сущность налога
  15. Методика исчисления и уплаты налогов и сборов. Налог на прибыль организаций
  16. 5.3 Налог на прибыль организаций
  17. 11.4. Налог на прибыль организаций
  18. 3.2. Налог на прибыль организаций
  19. 9. Налог на прибыль организаций
  20. 4.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ