<<
>>

ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость введен в Российской Федера­ции с 1 января 1992 г., что совпало с внедрением в экономику ры­ночных отношений. Налог на добавленную стоимость — косвен­ный налог, который должен включаться в цену товара, работ и услуг и соответственно уплачиваться в бюджет за счет средств по­купателей, заказчиков и клиентов.
Налог на добавленную стои­мость с 1992 г. вместе с акцизами (на отдельные товары) факти­чески заменил ранее действовавшие косвенные налоги: налог с оборота и налог с продаж. Он намного превзошел их по своей ро­ли и значению в формировании доходов бюджета, воздействии на экономику и финансы организаций, определении ценовых про­порций. Со ставки 28% налог на добавленную стоимость был снижен до 20% (с 1 января 2004 г. — 18%) и 10% на ряд продоволь­ственных товаров и товаров детского ассортимента.

Подобный косвенный налог успешно применяется в ряде стран с рыночной экономикой. Так, в странах Западной Европы налог на добавленную стоимость введен в конце 1960-х (Герма­ния, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция) — начале 1970-х го­дов (Бельгия, Великобритания, Италия, Люксембург, Норвегия) и в настоящее время является основным налогом на потребление.

Он взимается также в 35 странах Азии, Африки и Латинской Аме­рики. С 1992 г. налог на добавленную стоимость действует во всех странах СНГ.

В современных условиях косвенные налоги и прежде всего налог на добавленную стоимость — один из основных источников налоговых поступлений российского бюджета.

С 1 января 2001 г. введена в действие глава 21 «Налог на добав­ленную стоимость» второй части Налогового кодекса Российс­кой Федерации, за исключением положений, для которых пре­дусмотрены иные сроки введения в действие. Налогоплательщи­ками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добав­ленную стоимость в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу Российской Федерации, определяемые в соот­ветствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются следующие опе­рации:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российс­кой Федерации, в том числе реализация предметов залога и пере­дача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, рас­ходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на при­быль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления.

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации.

С вступлением в действие с 1 января 2001 г. главы 21 Налого­вого кодекса Российской Федерации в налоговом законодатель­стве предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Право на освобождение согласно ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации имеют организа­ции и индивидуальные предприниматели при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не пре­высила в совокупности 1 млн руб.

При этом размер выручки от реализации товаров (работ, ус­луг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Налогоплательщики, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогопла- телыцика, связанных с исчислением и уплатой налога на добав­ленную стоимость, утверждена приказом Министерства Рос­сийской Федерации по налогам и сборам от 4 июля 2002 г.

№ БГ- 3-03/342 (см. приложение 6).

Глава 21 определяет место реализации товаров, работ (услуг); операции, не подлежащие налогообложению; ввоз товаров на территорию Российской Федерации, освобожденный от налого­обложения налогом на добавленную стоимость; особенности на­логообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации; общий и специальный порядок исчисления налоговой базы. Отдельные статьи предусматривают особенности определения налоговой базы при договорах финан­сирования под уступку денежного требования или уступки требо­вания (цессии), налогоплательщиками, получающими доход на основе агентских договоров, договоров поручения или комиссии, при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи. Ряд других статей предусматривает специ­альный порядок определения налогооблагаемой базы и исчисле­ния налога на добавленную стоимость.

Налоговые ставки определены ст. 164, ст. 165 введен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообло­жении по налоговой ставке 0 процентов.

Впервые в практике налогообложения статьей 167 «Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)» введен термин «учетная политика для целей нало­гообложения».

В соответствии со ст. 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Рос­сийской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 утверждены Пра­вила ведения журналов учета полученных и выставленных сче­тов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Все плательщики налога на добав­ленную стоимость обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Образец заполненного счета-фактуры приведен в приложении 7.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) ли­бо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль орга­низаций или налога на доходы физических лиц. Ряд исключений из этого общего порядка установлены ст. 170.

Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ также определен общий порядок возмещения налога на добавленную стоимость, сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о призна­нии утратившими силу некоторых законодательных актов (поло­жений законодательных актов) Российской Федерации» с 1 янва­ря 2004 г. ставка налога на добавленную стоимость была снижена с 20 до 18%.

<< | >>
Источник: Кисилевич Т. И.. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика,- 312 с.. 2004

Еще по теме ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:

  1. Глава 2. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  2. Глава 4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  3. ГЛАВА 12 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  4. ГЛАВА 3 Налог на добавленную стоимость
  5. Глава 3 Налог на добавленную стоимость
  6. Глава 9 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  7. Глава 9 налог на добавленную стоимость
  8. Глава 6. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  9. Глава 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  10. Глава 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  11. Глава 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  12. Глава 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  13. Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  14. Глава 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  15. ГЛАВА 22. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  16. 5. Налог на добавленную стоимость
  17. 3.3. Налог на добавленную стоимость
  18. О налоге на добавленную стоимость.