<<
>>

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 259 НК РФ введен п. 1.1. Согласно этому пункту налогоплательщики с 2006 г. имеют право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
Аналогичный порядок предусмотрен и для затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Единовременное включение в состав расходов 10% от перечисленных затрат получило название амортизационной премии.

Применять амортизационную премию или нет, решает налогоплательщик. В учетной политике необходимо зафиксировать размер амортизационной премии.

Амортизационная стоимость = Первоначальная стоимость - Амортизационная премия

Применение амортизационной премии имеет особенности для компаний, сдающих имущество в лизинг. В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2006 г.

N 03-03-04/2/132 указано, что оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств единовременно. Что касается основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, то в этом случае льгота, установленная п. 1.1. ст. 259 Кодекса, может быть применена в общеустановленном порядке.

Статьей 258 НК РФ определено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, под которым понимается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно, но на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;

- специальная одиннадцатая группа - по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г.

Амортизация не начисляется или перестает начисляться по основным средствам:

- переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Между тем если основное средство не используется вследствие простоя, то оно продолжает амортизировать в налоговом учете.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/367 подчеркивает, что расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

- амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

- амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/493. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Основная мысль, содержащаяся в этом Письме, заключается в том, что изменение срока полезного использования объекта основных средств в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.

Нематериальные активы в налоговом учете могут амортизировать в течение срока, аналогичного в бухгалтерском учете (если он установлен), или в два раза быстрее, если такого срока нет.

Основные особенности начисления амортизации в целях налогообложения, применяемые с 1 января 2002 г., определяются гл.

25 Налогового кодекса РФ:

- амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;

- начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;

- начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по любым основаниям;

- предприятие применяет только линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять на выбор линейный или нелинейный метод.

Может ли организация применять нелинейный метод амортизации в отношении капитальных вложений в арендованное имущество, которое относится к восьмой - десятой амортизационным группам? Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/441 подчеркивает, что п. 3 ст. 259 Кодекса установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации, причем независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам для целей налогообложения может применяться любой из двух методов начисления амортизации. Таким образом, указано в Письме, учитывая положения ст. 259 Кодекса организация не вправе применять нелинейный метод амортизации в отношении капитальных вложений в арендованное имущество, которое относится к восьмой - десятой амортизационным группам.

Выбранный предприятием метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 : N x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2 : N x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В таблице приведен сравнительный анализ применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации в отношении объекта основных средств первоначальной стоимостью 56 000 руб. и сроком полезного использования 18 месяцев. И с учетом принятого предприятием решения начислять амортизационную премию.

Сравнительный анализ применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации

Линейный метод Нелинейный метод
Ежемесячная Остаточная Ежемесячная Остаточная
амортизация стоимость амортизация стоимость
Первоначальная 50 600 50 600
стоимость
Амортизационная 50 600 50 600
премия

Амортизируемая стоимость 50 400 50 400
1 мес. 2 800 17 000 5 600 44 800
2 мес. 2 800 16 000 4 978 39 822
3 мес. 2 800 15 000 4 425 35 398
4 мес. 2 800 14 000 3 933 31 464
5 мес. 2 800 13 000 3 496 27 968
6 мес. 2 800 12 000 3 108 24 861
7 мес. 2 800 11 000 2 762 22 099
8 мес. 2 800 10 000 2 455 19 643
9 мес. 2 800 9 000 2 183 17 461
10 мес. 2 800 8 000 1 940 15 520
11 мес. 2 800 7 000 1 724 13 796
12 мес. 2 800 6 000 1 533 12 263
13 мес. 2 800 5 000 1 363 10 901
14 мес. 2 800 4 000 1 211 9 689
15 мес. 2 800 3 000 2 422 7 267
16 мес. 2 800 2 000 2 422 4 845
17 мес. 2 800 1 000 2 422 2 423
18 мес. 2 800 0 2 422 0

Как видно из приведенного анализа, нелинейный метод требует ежемесячного расчета суммы начисленной амортизации, которая неравномерно распределяется по периодам эксплуатации основного средства.

Когда остаточная стоимость основного средства становится меньше 20% первоначальной, амортизация списывается ежемесячно равными долями до окончания срока полезного использования. Если в этот период средство модернизируется, то изменяется первоначальная и остаточная стоимости актива. Как в этом случае начислять амортизацию? Министерство финансов прокомментировало эту ситуацию в пользу налоговых органов в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/108. Сумма расходов на модернизацию увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств и уменьшает на сумму фактически начисленной амортизации. Следовательно, в конечном счете происходит увеличение недоамортизированной стоимости данного основного средства. Притом поскольку по данному объекту основных средств ранее была определена базовая стоимость, которая подлежала амортизации равными долями, то вновь полученная недоамортизированная стоимость будет амортизироваться в размере ранее установленной доли. Таким образом, по мнению Минфина, увеличится срок фактической амортизации этого основного средства, который превысит ранее установленный срок полезного использования.

Начисление амортизации для основных средств, бывших в эксплуатации у других собственников, производится с учетом срока ранее начисляемого износа. Для таких объектов в целях бухгалтерского учета устанавливается срок полезного использования с учетом износа - он, естественно, будет меньше, чем для нового объекта.

Налоговый учет начисления амортизации по таким основным средствам предусматривает, что при приобретении основных средств, бывших в употреблении, организация вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1, предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/142 указало, что при приобретении автомобиля, ранее эксплуатировавшегося предыдущими собственниками, организация может определить норму амортизации, исходя из нормативного срока его полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации данного автомобиля предыдущими собственниками. При этом срок эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально. Согласно этому Письму паспорт транспортного средства может служить документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников, для применения п. 12 ст. 259 Кодекса.

В отношении осуществления деятельности с сезонным характером выполнения работ (оказания услуг) следует учитывать, что гл. 25 Кодекса не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что, осуществляя деятельность в целом, направлена на получение доходов.

Здесь же необходимо принять во внимание, что любой производственный цикл содержит как активную, так и подготовительную части, расходы по которым учитываются вне зависимости от продолжительности каждой из этих частей.

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 Кодекса. Указанный перечень расширению не подлежит.

Как подчеркнуто в Письме МНС России от 27 сентября 2004 г. N 02-5-11/162@, таким образом, при осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для налогообложения сумму амортизации, начисленную по амортизируемому имуществу, как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором прекращение оказания услуг вызвано сезонным фактором.

Как начислять амортизацию по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г.?

Основные средства, стоимость которых меньше 10 000 руб., подлежат единовременному списанию в базу переходного периода.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 2002 г. (стоимость которых превышает 10 000 руб. и срок полезного использования больше 12 месяцев), полезный срок использования устанавливается предприятием самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам.

По имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 г., начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется следующим образом.

При линейном методе. Как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования).

При нелинейном методе. Как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования). Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ на 1 января 2002 г., выделяются предприятием в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного предприятием самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления гл. 25 НК РФ в силу.

Если в результате частичной ликвидации основного средства его остаточная стоимость стала ниже 10 000 руб., то можно ли списать ее в расходы единовременно?

Нет, отвечает Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/229. При частичной ликвидации основного средства, когда его первоначальная стоимость может быть менее 10 000 руб., начисление амортизации по такому объекту производится до полного списания его стоимости на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

В обязательном ли порядке пересматривается срок амортизации по модернизированным основным средствам? Нет, отвечает в своем Письме от 10 октября 2005 г. N 03-03-04/1/264 Минфин России на вопрос организации.

Налогоплательщик, производящий модернизацию основного средства, после ввода его в эксплуатацию, увеличив первоначальную стоимость модернизированного основного средства, вправе срок его полезного использования оставить неизменным, при этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается.

Необходимо помнить, что часть основных средств подлежит единовременному списанию. Так, например, вне зависимости от срока их полезного использования и первоначальной стоимости единовременно списываются книги, брошюры и т.п. издания, кроме произведений искусства.

С 1 января 2007 г. организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут не применять общий порядок амортизации в отношении электронно- вычислительной техники. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

<< | >>
Источник: Аврова И.А.. Прибыль и НДС. М.: Бератор-Паблишинг,— 290 с.. 2007

Еще по теме НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ:

  1. 4.3.4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  2. 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
  3. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  4. 4.3.5. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  5. 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
  6. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  7. Метод начисления амортизации
  8. 2.3. Методы начисления амортизации
  9. Начисление амортизации в налоговом учете
  10. Линейный метод начисления амортизации
  11. Начисление амортизации в бухгалтерском учете
  12. Линейный способ начисления амортизации
  13. ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
  14. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ